CONTADURÍA SISTEMATIZADA
CONTABILIDAD II
JUSTIFICACIÓN DE LA ASIGNATURA
En la formación de un técnico en Contaduría Sistematizada, se hace necesario el dominio de conocimientos, habilidades y valores, relativos a la información contable de los entes económicos; esta información la compendia el área contable del pensum académico y está dividida en varias asignaturas, correspondiendo a Contabilidad II los aspectos concernientes a las empresas comerciales. El área metropolitana, que tiene como epicentro la ciudad de Medellín, se caracteriza no sólo por la actividad industrial sino también por el gran auge que tiene el comercio, lo cual hace imprescindible que un educando adquiera los elementos que le permitan desempeñarse en la contabilidad de empresas comerciales, cuando se propone estudiar un programa técnico en Contaduría Sistematizada.
OBJETIVO GENERAL
El personal discente adquirirá conocimientos, habilidades y valores para realizar el ciclo contable de empresas comerciales, bajo los sistemas de inventario permanente y periódico.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Realizar el ciclo contable para empresas comerciales bajo el sistema de inventario permanente.
Aplicar conceptos de auto-retención en las transacciones.
Adquirir habilidades en el lleno de las tarjetas de existencias bajo los métodos PEPS, UEPS y Promedio ponderado.
Realizar el ciclo contable para empresas comerciales bajo el sistema de inventario periódico.
Interiorizar el juego de inventarios aritmético, contable y en el Estado de Resultados.
Identificar los registros que se aplican respecto a la retención sobre IVA.
Desarrollar el hábito de la puntualidad en el inicio y terminación de clase.
Aprender a optimizar el tiempo en la realización de evaluaciones y talleres.
Adquirir capacidad de trabajo en equipo.
Asumir responsabilidad en la solución de talleres en clase y extra-clase.
CONTENIDO TEMÁTICO
Para una adecuada asimilación de esta asignatura, se requieren conocimientos previos adquiridos en Contabilidad I (Prerrequisito).
Contabilidad II tiene gran relación temática con las asignaturas Costos I y Tributaria I (Correquisitos).
Los contenidos de esta asignatura son soporte parcial de asignaturas como Contabilidad III, Contabilidad IV, Sistematización Contable, Análisis financiero y Laboratorio contable.
Unidad I - Contabilización bajo el sistema de inventario permanente.
1.1 Conceptos relativos al sistema de inventario permanente.
1.2 Conceptos sobre IVA y manejo contable del mismo.
1.3 Conceptos sobre retención en la fuente y manejo contable de la misma.
1.4 Contabilización (compras, devoluciones en compras, ventas, devoluciones en ventas, fletes, descuentos, compra de propiedades, planta y equipo).
1.5 Registros de cierre y presentación del Estado de Resultados.
1.6 Ejercicios con todo el ciclo contable, utilizando el método de valuación por identificación específica. Algunos aplican la autorretención.
1.7 Métodos de valuación de inventarios ( Identificación específica, PEPS, UEPS y promedio ponderado).
1.8 Registros de faltantes y sobrantes de inventarios.
1.9 Ejercicios con todo el ciclo contable utilizando los otros métodos de valuación de inventarios, faltantes y/o sobrantes. Algunos incluyen el manejo de la autorretención.
Unidad II - Contabilización bajo el sistema de inventario periódico.
2.1 Conceptos relativos al sistema de inventario periódico.
2.2 Juego de inventarios.
2.3 Retención en la fuente sobre IVA.
2.4 Registros contables (compras, devoluciones en compras, ventas, devoluciones en ventas, fletes, descuentos, compra de propiedades, planta y equipo).
2.5 Registros de cierre, presentación del estado de resultados, Balance General.
2.6 Ejercicios con todo el ciclo contable utilizando diferentes métodos de valuación. Algunos aplican la retención sobre IVA y autorretención.
METODOLOGÍA
La metodología que se utiliza para el desarrollo de la asignatura es variada, pues en ocasiones es constructivista, cuando se trata de elaborar conceptos y de realizar talleres, apropiándonos de los conocimientos previos de los participantes de clase con el fin de estructurar un concepto más universal que salga con sus propias palabras, teniendo presente que en el módulo – taller ya existe un concepto escrito. También se utiliza en parte el método de repetir con el fin de facilitar la internalización de los registros contables.
Se pide que algunos talleres se realicen fuera del salón de clase para que los estudiantes confronten los conocimientos adquiridos con la realización de los talleres y afiancen lo asimilado, pero que también se generen casos de duda que podamos resolver al interior del salón.
La ruta a seguir en cada tema consiste en la explicación y/o construcción del mismo, aclaraciones de dudas, aportes de los estudiantes sobre sus experiencias en la empresa, algunas conclusiones, se alude a excepciones para algunos casos especiales, se desarrolla taller en clase, se asigna taller para realizar extraclase, se despejan dudas sobre éste y se procede a evaluar. En algunas situaciones se pide lectura previa de temas que se verán en la clase próxima.
Se plantean algunos casos para resolver.
Los métodos más utilizados son de tipo productivo y reproductivo.
POSIBLES CONSULTAS
Conteos físicos de mercancías.
Tratamientos contables para los faltantes y sobrantes de inventarios.
Confrontar los conceptos emitidos por la DIAN con lo elaborado en el módulo.
EVALUACIÓN
Con la evaluación del ciclo del PDE (Proceso Docente Enseñanza), se facilitan la ubicación de aciertos y falencias, buscando alternativas para mejorar los procesos de conocimiento y evaluativos.
El cien por ciento de la evaluación está comprendido por la sumatoria de las notas de seguimiento, parcial y final, así:
El seguimiento equivale al 45% del total evaluado, se realiza con pruebas cortas (quises), participaciones relevantes en lo conceptual y/o práctico durante clase, intervención individual significativa en la solución de ejercicios en clase.
El parcial equivales al 25% de la evaluación total, se hace mediante un examen escrito el cual se programa habitualmente entre la octava y novena semana del semestre académico, incluye tema(s) visto(s) hasta la fecha de evaluación.
El final vale el 30% de la evaluación total, se lleva a cabo después de la terminación de clases, se realiza por escrito, evalúa varios de los temas vistos durante el semestre.
BIBLIOGRAFÍA
RÉGIMEN DE IMPUESTO A LA RENTA, COMPLEMENTARIO Y SUCESORIAL. Bogotá. Editorial LEGIS, 2002.
RÉGIMEN CONTABLE COLOMBIANO. LEGIS editores, 2002.
RÉGIMEN COLOMBIANO DE IMPUESTO A LAS VENTAS. LEGIS editores, 2002.
GUDIÑO D., Emma Lucía y CORAL D., Lucy. Contabilidad universitaria. Bogotá. McGraw-Hill interamericana S.A, 2000
AGUIAR, Horacio y Otros. Diccionario de términos contables para Colombia. Editorial Universidad de Antioquia, 1.998.
BOLAÑO, César A. Y otros. Contabilidad comercial. Bogotá. Editorial norma, 1995
GÓMEZ BRAVO, Óscar. Contabilidad financiera. Medellín. La pluma de oro, 1.979.
MEIGS, Walter B. Et AL. Contabilidad la base para las decisiones comerciales. Bogotá. Mc Graw-Hill, 84-85.
SINISTERRA V., Gonzalo, POLANCO I., Luis Enrique y HENAO, Harvey. Contabilidad sistema de información para las organizaciones. Santafé de Bogotá. Mc Graw – Hill Interamericana S.A., 1993
Direcciones de Internet: http://www.dian.gov.co/
www.actualicese.com.co
http://www.contabilidad.com.co/
www.minjusticia.gov.co
www.impuestos.com.co
INDUCCIÓN (CLASE 1)
1. PRESENTACIÓN PERSONAL Y ASIGNATURA.
2. PROGRAMA DE LA ASIGNATURA, RECORRIDO DE LOS TEMAS EN FORMA GENERAL, RELACIÓN CON OTRAS ASIGNATURAS.
3. BIBLIOGRAFÍA.
4. METODOLOGÍA DE CLASE.
5. METODOLOGÍA EVALUATIVA.
6. REGLAS DE JUEGO: Prohibición de consumir alimentos y/o fumar al interior del salón de clase, excusa escrita para el caso de evaluaciones supletorias, cumplimiento general en la iniciación y terminación de la clase, respeto por el desarrollo adecuado de la clase, cumplimiento del reglamento académico.
REGLAMENTO ACADÉMICO (CLASE 2)
LECTURA DE LO MÁS RELEVANTE, COMENTARIOS E INQUIETUDES.
UNIDAD 1: SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE (CLASE 3)
1.1. Conceptos relativos al sistema de inventario permanente.
1.1.1. Inventarios: Bienes destinados a la venta en el curso normal de los negocios, o que se hallen en proceso de producción o que se utilizarán o consumirán en la producción de otros para ser vendidos o utilizados en la prestación de servicios; el valor de los inventarios incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta tales como fletes, comisiones, otros, excepto el IVA. Para efectos contables, realizar un invetario requiere hacer el conteo físico (existencia real de bienes) y su respectiva valuación (medición de valor), para esto existen diferentes métodos de valuación, tema que se tratará en el numeral 1.7. de esta unidad.
1.1.2. Sistemas de inventario: Son formas especiales de registro contable relacionadas con los inventarios, que implica determinados procedimientos para obtener información relacionada con el costo de la mercancía vendida y la existencia de inventario. Existen el sistema de inventario permanente y el sistema de inventario periódico.
1.1.3. El sistema de inventario permanente: Forma particular de contabilización respecto a los inventarios, que permite conocer permanentemente el costo de la mercancía vendida y el valor de los inventarios; para cada artículo se lleva un registro individual de su movimiento. Lo primero, conocer continuamente el costo de ventas, se logra con el saldo de la cuenta “Comercio al por mayor y al por menor (6135)”, ya que en cada venta se registra tanto la transacción de la venta como el costo de la misma y si existe una devolución en ventas también se devuelve el costo de la venta; lo segundo mediante el saldo de la cuenta “(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa”, pues para toda compra, devolución en compra, venta y devolución en ventas se registra dicha cuenta.
1.2. Impuesto sobre las Ventas por Pagar (Contablemente), IVA (Tributariamente) .
1.2.1. Concepto: El IVA es un impuesto que recae sobre las diferentes etapas del ciclo económico, bajo la modalidad de valor agregado, y lo deben pagar todas las personas (Naturales y Jurídicas) que compran mercancías o servicios gravados con este impuesto.
Este impuesto lo debe liquidar y cobrar todos los productores, importadores y comerciantes, del régimen común, en el momento de vender sus mercancías o servicios gravados.
Realmente este impuesto recae sobre el consumidor final y la tarifa general es del 16%, aunque existen otras tarifas diferenciales. Ver tabla en la última página del presente módulo.
Existen algunas mercancías y servicios sobre las cuales no se cobra IVA, como:
· Planes obligatorios de salud del Sistema de Seguridad Social.
· Servicios de transporte Público.
· Servicios de transporte de mercancía (Fletes).
· Servicios de Educación.
· Servicios de seguro de Vida individual o colectivo.
· Lápices de escribir y colorear.
· Miel natural.
· Papas (patatas) frescas o refrigeradas.
· Semen de bovino.
· Servicios de arrendamiento de Inmuebles para vivienda, para exposiciones y muestras artesanales.
· Cuadernos de tipo escolar.
· Pan.
· Servicios Públicos, exceptuando el servicio de teléfono en los estratos 3, 4, 5 y 6, y después de los primeros 250 impulsos en los estratos 1 y 2.
· Etc.
1.2.2. REGÍMENES DEL IVA.
Las empresas, sean personas naturales o personas jurídicas, requieren para la obtención del NIT (Número de Identificación Tributaria) llenar preliminarmente el formulario del RUT (Registro Único Tributario), el cual tiene en su “módulo E” llamado responsabilidades, la obligación de definir el régimen de IVA al cual pertenecerá. Las opciones son régimen común y régimen simplificado.
Régimen Simplificado: Creado para pequeños empresas, que no están obligadas a llevar contabilidad de causación, no están obligadas a facturar, no son agentes de retención y no pueden cobrar IVA en sus Ventas.
Régimen Simplificado para comerciantes minoristas, para todos los efectos del Impuesto sobre las Ventas- IVA, deben inscribirse en el régimen simplificado quienes cumplan los siguientes requisitos, según el artículo 42 de la Ley 788 de dic. 27/2002:
1. Ser persona natural.
2. Ser comerciante minorista o detallista cuyas ventas estén gravadas.
3. Que haya obtenido en el año inmediatamente anterior (2002) ingresos brutos provenientes de su actividad comercial por un valor inferior a cuatrocientos (400) salarios mínimos legales mensuales vigentes (400 x $309.000 = $123´600.000)
4. Tenga un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejerce su actividad.
Régimen Simplificado para prestadores de servicios, para todos los efectos del Impuesto sobre las Ventas- IVA, deben inscribirse en el régimen simplificado quienes cumplan los siguientes requisitos, según el artículo 43 de la Ley 788 de dic. 27/2002:
Ser persona natural.
Ser prestador de servicios gravados.
Que haya obtenido en el año inmediatamente anterior (2002) ingresos brutos provenientes de su actividad por un valor inferior a doscientos (200) salarios mínimos legales mensuales vigentes (200 x $309.000 = $61´800.000)
Tenga un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejerce su actividad.
En general son los pequeños negocios quienes pertenecen al régimen simplificado.
A falta de contabilidad por causación, la DIAN les exige llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias.
El IVA que estos comerciantes paguen en sus compras de mercancía lo deben de llevar como costo (mayor valor de la mercancía adquirida) o como gasto en las compras para consumo de la empresa.
Régimen Común: Diseñado para los productores, importadores, comerciantes y prestadores de servicios, responsables del IVA, es decir que tiene que cobrar IVA en sus ventas. Quienes no cumplan con todos los requisitos para pertenecer al Régimen Simplificado, deben pertenecer al régimen común, esto es la mayoría de las empresas en Colombia.
Algunas empresas que cumplen los requisitos para pertenecer al régimen simplificado optan por inscribirse en el régimen común, debido a que varias empresas inscritas en este régimen prefieren no comprar bienes y/o servicios gravados a empresas del régimen simplificado porque éstas no registran IVA cobrado en el documento soporte de la venta.
Las obligaciones de este grupo comerciante son:
· Registrarse inscribirse en el registro único tributario, como responsables del IVA en el registro nacional de vendedores de la DIAN.
· Expedir facturas en todos sus ventas con todos los requisitos legales discriminando el valor del IVA.
· Llevar contabilidad de causación, según lo estipula el código de comercio.
· Declara y pagar el IVA cada dos meses calendario ( El impuesto a pagar es el que se obtiene de la diferencia entre el IVA cobrado en ventas y el IVA pagado en compras “ IVA descontado”).
· Informar el cese de actividades.
Paso de régimen simplificado a régimen común. Según artículo 44 de la Ley 788 de dic. 27/2002: Cuando los ingresos brutos de un responsable de impuesto sobre las ventas perteneciente al régimen simplificado, en lo corrido del respectivo año gravable (2003) superen los topes de $123´600.000 (comerciante) o $61´800.000 (prestador de servicios), el responsable pasará a ser parte del régimen común a partir de la iniciación del período (bimestre) siguiente.
1.2.3. Contabilización del IVA (CLASE 4)
Los comerciantes del régimen común están obligados a registrar el IVA en la cuenta 2408 “Impuesto a las ventas por pagar”, cuenta de pasivo de naturaleza crédito, cualquiera que sea su movimiento y saldo.
Esta cuenta de debita por el valor de IVA correspondiente a cada compra de mercancías y/o servicios gravados que le facturen a la empresa, también se debita por el valor del IVA correspondiente a las devoluciones en Venta. Cuando se registra al débito se denomina IVA descontable o IVA a favor.
Esta cuenta se acredita por el valor del IVA que factura la empresa en las ventas de mercancías y/o servicios grabados, también se acredita por el valor del IVA correspondiente a las devoluciones en compras. Cuando se registra al crédito se denomina IVA Generado.
El saldo de la cuenta “(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar”, al finalizar el bimestre, puede ser crédito o débito, esto depende de:
A. El valor total del IVA correspondiente a las ventas y devoluciones en compras sea mayor que el valor total de IVA correspondiente a las compras y devoluciones en ventas, entonces la cuenta 2408 tendrá saldo crédito, saldo que debe ser consignado en cualquier banco a nombre de la DIAN en forma bimestral vencida, de acuerdo al último dígito del NIT.
Ejemplo. Comercial Luna S.A. para el bimestre enero – febrero de 2003 realizó las siguientes transacciones, todas gravadas con IVA del 16%:
1) Compra mercancías de contado con precio de lista $1´000.000,
2) Devuelve mercancía comprada con precio de lista $300.000,
3) Vende a crédito toda la mercancía en existencia con precio de lista $2´000.000
4) Le devuelven mercancía vendida con precio de lista $100.000
(2408) IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR
IVA en compras ($1´000.000x16%) 160.000 48.000 IVA en devolución en compras ($300.000x16%)
IVA en devolución en ventas ($100.000x16%) 16.000 320.000 IVA en ventas ($2´000.000x16%)
TOTAL IVA DESCONTABLE 176.000 368.000 TOTAL IVA GENERADO
192.000 SALDO PASIVO A PAGAR
NOTA: LA BASE GRAVABLE ES EL VALOR SOBRE EL CUAL SE CALCULA LOS IMPUESTOS, PARA IVA ES EL PRECIO DE LISTA O EL PRECIO DE LISTA MENOS DESCUENTOS COMERCIALES, SI LOS HAY (POSTERIORMENTE VEREMOS ÉSTOS EN EL NUMERAL 1.4.6.).
1) Compra
Fecha (1435) Mercancías no fabricadas por la empresa 1´000.000 (Base Gravable)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 160.000 ($1´000.000 x 16%)
(1110) Bancos 1´160.000 ($1´000.000x116%)
2) Devuelve de la compra
Fecha (1105) Caja 348.000 ($300.000x116%)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 48.000 ($300.000x16%)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa 300.000 (Base Gravable)
3) Venta
Fecha (1305) Clientes 2´320.000 ($2´000.000X116%)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 320.000 ($2´000.000x16%)
(4135) Comercio al por mayor y al por menor 2´000.000 (Base Gravable)
4) Devolución de la venta
Fecha (4175) Devolución en ventas 100.000 (Base Gravable)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 16.000 ($100.000x16%)
(1305) Clientes 116.000 ($100.000x116%)
B. El valor total del IVA correspondiente a las compras y devoluciones en ventas sea mayor que el valor total de IVA correspondiente a las ventas y devoluciones en compras, entonces la cuenta 2408 tendrá saldo débito, llamado saldo a favor, el cual podrá descontarse en el bimestre siguiente o reclamarse ante la DIAN.
Ejemplo. Distribuidora mayorista Ltda. para el bimestre enero – febrero de 2003 realizó las siguientes transacciones, todas gravadas con IVA del 16%:
1) Compra mercancías con precio de lista $4´000.000,
2) Devuelve mercancía comprada con precio de lista $200.000,
3) Vende la mitad de la mercancía en existencia con precio de lista $3´000.000
4) Le devuelven mercancía vendida con precio de lista $500.000
(2408) IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR
IVA en compras ($4´000.000x16%) 640.000 32.000 IVA en devolución en compras ($200.000x16%)
IVA en devolución en ventas ($500.000x16%) 80.000 480.000 IVA en ventas ($3´000.000x16%)
TOTAL IVA DESCONTABLE 720.000 512.000 TOTAL IVA GENERADO
SALDO DE IVA A FAVOR 208.000
1) Compra
Fecha (1435) Mercancías no fabricadas por la empresa 4´000.000
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 640.000
(1110) Bancos 4´640.000
2) Devuelve de la compra
Fecha (1105) Caja 232.000
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 32.000
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa 200.000
3) Venta
Fecha (1305) Clientes 3´480.000
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 480.000
(4135) Comercio al por mayor y al por menor 3´000.000
4) Devolución de la venta
Fecha (4175) Devolución en ventas 500.000
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 80.000
(1305) Clientes 580.000
1.3. Retención en la fuente. (CLASE 5)
1.3.1. Concepto: Es un mecanismo empleado por el Estado para recaudar en forma anticipada el impuesto de sobre la Renta. Consiste en obligar a quienes realizan pagos por compras de mercancías o servicios a que le retengan un porcentaje señalado por la ley al beneficiario del pago, y posteriormente consignarlo a favor del Estado, a través de los bancos.
El porcentaje de retención en la fuente es del 3.5% en compras de mercancías, 1% en fletes, 11% en honorarios y comisiones y existen otras tarifas, Ver ANEXO No. 05, parte final del módulo.
En Colombia pueden retener las personas jurídicas, los notarios en las escrituras públicas, las dependencias de tránsito en la transacción de vehículos, aquellas personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a quinientos millones de pesos ($500´000.000).
1.3.2. Contabilización de la Retención en la Fuente:
La entidad que recibirá el pago por la venta es a quien se le retiene, pues la retención en la fuente para el vendedor equivale a un pago anticipado del impuesto de renta. El valor que le retienen por sus ventas lo debe contabilizar mediante un registro débito en la cuenta “(1355) Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor”.
Todas las retenciones que le practicaron durante el año gravable se acumulan en esta cuenta y a 31 de Diciembre el saldo que muestre se puede descontar del impuesto de Renta que tenga por pagar.
La entidad que compra, encargada de pagar el valor de la transacción, es quien tiene la obligación de retener en la fuente. Consignará en los bancos autorizados, el saldo correspondiente al valor total recaudado mensualmente por concepto de retención en la fuente; lo hará al inicio del mes siguiente, de acuerdo a las fechas establecidas en el calendario tributario, teniendo presente el último dígito del NIT. El valor cobrado lo debe contabilizar con un registro crédito en la cuenta “(2365) Retención en la fuente”.
Ejemplo.
Comercial Luna S.A. para el mes enero de 2003 realizó las siguientes transacciones, todas gravadas con IVA del 16%, las transacciones son entre empresas del régimen común obligadas a retener:
1) Compra mercancías de contado con precio de lista $1´000.000
Fecha (1435) Mercancías no fabricadas por la empresa 1´000.000 (Base Gravable)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 160.000 (1)
(2365) Retención en la fuente 35.000 (2)
(1110) Bancos 1´125.000 (3)
(1) $1´000.000 x 16% = $160.000 (2) $1´000.000 x 3.5% = $35.000
(3) $1´000.000 x 112.5% = $1´125.000 ó $1´000.000 + $160.000 - $35.000
2) Devuelve mercancía comprada con precio de lista $300.000
Fecha (1105) Caja 337.500 (6)
(2365) Retención en la fuente 10.500 (5)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 48.000 (4)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa 300.000 (Base Gravable)
(4) $300.000 x 0.16 = $48.000 ( 5) $300.000 x 0.035 = $10.500 (6) $300.000 x 1.125 = $337.500
3) Vende a crédito toda la mercancía en existencia con precio de lista $2´000.000
Fecha (1305) Clientes 2´250.000 (9)
(1355) Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor 70.000 (8)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 320.000 (7)
(4135) Comercio al por mayor y al por menor 2´000.000(BG)
(7) $2´000.000 x 0.16 = $320.000 (8) $2´000.000 x 0.035 = $70.000
(9) $2´000.000 x 1.125 0 $2´250.000 ó $2´000.000 + $320.000 -$70.000
4) Le devuelven mercancía vendida con precio de lista $100.000
Fecha (4175) Devolución en ventas 100.000 (Base Gravable)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 16.000 (10)
(1355) Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor 3.500 (11)
(1305) Clientes 112.500 (12)
(10) $100.000 x 0.16 = $16.000 (11) $100.000 x 0.035 = $3.500
(12) $100.000 x 1.125 = $112.500 ó $100.000 + $16.000 - $3.500 = $112.500
(2365) RETENCIÓN EN LA FUENTE
35.000 Retefuente que realiza en compras
Menor retefuente por devolución s/ compras10.500 .
24.500 Saldo a consignar mensualmente
(1355) ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR
Retenciones que le practican en ventas 70.000
3.500 Menos retención que le practican por
Saldo a descontar de declaración de renta 66.500 devolución en ventas
Ejercicio propuesto. Distribuidora mayorista Ltda. para el mes de febrero de 2003 realizó las siguientes transacciones, todas gravadas con IVA del 16%, las transacciones son entre empresas del régimen común obligadas a retener.
1) Compra mercancías con precio de lista $4´000.000,
2) Devuelve mercancía comprada con precio de lista $200.000,
3) Vende la mitad de la mercancía en existencia con precio de lista $3´000.000
4) Le devuelven mercancía vendida con precio de lista $500.000
1.3.3 Autorretenedores: (CLASE 6)
Se presenta la autorretención cuando la persona que compra no debe retenerle a quien vende, dado que el vendedor está autorizado por la DIAN para practicarse la autorretención sobre el valor de la venta. Quien pretenda ser autorretenedor, deberá presentar una solicitud a la DIAN para que mediante resolución se le autorice escribir en el membrete de sus facturas el sello que lo distingue como autorretenedor, además ciertas entidades son autorretenedoras por resolución de la DIAN, como es el caso de todas las entidades del sector financiero (bancos, corporaciones financieras, compañías de leasing, cooperativas, compañías de seguros y otras). En la página de la DIAN (http://www.dian.gov.co/) aparece un listado de las empresas autorretenedoras, discriminado en aprobados (1.779 empresas), revocados (66 empresas) y suspendidos (672 empresas).
Esta información está actualizada a enero 24 de 2003 y aparece en orden del NIT en forma ascendente.
El autorretenedor al vender debe elaborar dos registros: uno para causar la venta sin el anticipo y otro para causar la autorretención, que posteriormente lo pagará a la DIAN.
El autorretenedor sale consignando a la DIAN, el saldo correspondiente a la sumatoria de las retenciones practicadas durante el mes a otras empresas más el saldo de las autorretenciones que se practicó.
a. Registro contable de la empresa que compra a un autorretenedor:
Fecha (1435)Mercancías no fabricadas por la empresa............................... XX 100% (Base Gravable)
(2408)Impuesto sobre las ventas por pagar....................................... XX 16% (2205)Nacionales y/o (1110)Bancos................................................................... XX 116%
b) Registro contable de la empresa que devuelve en compras a un autorretenedor:
Fecha (2205) Nacionales y/o(1105) Caja..................................................... XX 116%
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar..................................................... XX 16%
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa............................................. XX 100%(BG)
c) Registros contables del autorretenedor que vende a otra empresa:
Fecha (1105) Caja ó (1305) Clientes.......................................................... XX 116%
(2408) Impuesto a las ventas por pagar........................................................... XX 16%
(4135) Comercio al por mayor y al por menor.................................................. XX 100%(BG).
Registro para la autorretención:
Fecha (1355) Anticipo de Impuestos y contribuciones o saldos a favor.. XX 3.5%
(2365) Retención en la fuente.......................................................................... XX 3.5%
d) Registros contables del autorretenedor que le devuelven mercancía vendida
Fecha (4175) Devolución en ventas.........................................................XX 100%(BG)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar................................ XX 16%
(1305) Clientes.................................................................................................... XX 116%
Registro para la autorretención:
Fecha (2365) Retención en la fuente..................................................... XX 3.5% de Base Gravable
(1355) Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor................ XX 3.5%
Ejemplo. Boutique Invierno Ltda. para el mes de enero de 2003 realizó las siguientes transacciones, todas gravadas con IVA del 16%; transacciones entre empresas del régimen común autorretenedoras:
1) Compra mercancías de contado con precio de lista $1´000.000
Fecha (1435) Mercancías no fabricadas por la empresa 1´000.000 (BG)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 160.000
(1110) Bancos 1´160.000
2) Devuelve mercancía comprada con precio de lista $300.000
Fecha (1105) Caja 348.000
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 48.000
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa 300.000
3) Vende a crédito toda la mercancía en existencia con precio de lista $2´000.000
Fecha (1305) Clientes 2´320.000
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 320.000
(4135) Comercio al por mayor y al por menor 2´000.000
(1355) Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor 70.000
(2365) Retención en la fuente 70.000
4) Le devuelven mercancía vendida con precio de lista $100.000
Fecha (4175) Devolución en ventas 100.000
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar 16.000
(1305) Clientes 116.000
(2365) Retención en la fuente 3.500
(1355) Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor 3.500
NOTAS IMPORTANTES SOBRE RETENCIÓN EN LA FUENTE:
a. Sólo retiene en la fuente quien compra, es decir, quien tiene la obligación de pagar y cancela un menor valor al proveedor porque le retiene, para luego consignar tal valor a la DIAN.
b. Para aplicar la autorretención debe partirse del hecho que se es autorretenedor, que se cumple la base gravable en la transacción y que el comprador sí es agente retenedor. Esto quiere decir que si una empresa autorretenedora vende a otra empresa mercancía que no cumple la base gravable, entonces no se deja retener ni se autorretiene, igual cuando vende mercancía a una empresa que no es agente retenedor.
c. Sólo me interesa conocer si la otra empresa es autorretenedora cuando le compro, porque no le puedo practicar retención en la fuente, pues ella misma se retiene.
d. Sólo me interesa conocer si soy autorretenedor cuando vendo, pues las demás empresas no me pueden retener debido a que yo mismo me retengo.
e. Como excepción a la norma de la autorretención, las entidades del sector financiero retienen a los autorretenedores.
f. El artículo 2 del Decreto Reglamentario 2509 de 1985, menciona la OPCIÓN DE RETENER EN CUANTÍAS INFERIORES A LAS MÍNIMAS:
“Con el fin de facilitar el manejo administrativo de las retenciones, los retenedores podrán optar por efectuar retenciones sobre pagos o abonos cuyas cuantías sean inferiores a las cuantías mínimas establecidas en los artículos 60 del Decreto 2775 de 1983 y 50 del Decreto 1512 de 1.985”. Este opción no la tendremos en cuenta para el desarrollo de los ejercicios, pues seguiremos respetando las bases para practicar la retención en la fuente, debido a que la mayoría de empresas lo hacen.
g. Base gravable en Retención en la fuente: Es el valor a partir del cual se calculan la Retención. (Ver ANEXO No. 05 , última columna)
1.4. Contabilización Tradicional, sin autorretención (CLASE 7)
1.4.1. Compra de mercancías
Fecha (1435)Mercancías no fabricadas por la empresa............................... XX 100%
(2408)Impuesto sobre las ventas por pagar....................................... XX 16%
(2365)Retención en la fuente.............................................................................. XX 3.5%
(2205)Nacionales y/o (1110)Bancos................................................................... XX 112.5%
1.4.2. Devolución en compra de mercancías
Fecha (2205)Nacionales y/o (1105)Caja...................................................... XX 112.5%
(2365)Retención en la fuente............................................................. XX 3.5%
(2408)Impuesto sobre las ventas por pagar...........................……………...…… XX 16%
(1435)Mercancías no fabricadas por la empresa............................................... XX 100%
1.4.3 Venta de Mercancías
Fecha (1105)Caja y/o (1305)Clientes.........................................................XX 112.5%
(1355)Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor.....XX 3.5%
(2408)Impuesto sobre las ventas por pagar...........................…………………XX 16%
(4135)Comercio al por mayor y al por menor............…………........................XX 100%
(6135)Comercio al por mayor y al por menor..........…………..........XX costo de adquisición
(1435)Mercancías no fabricadas por la empresa.............................................XX
1.4.4. Devolución en venta de mercancía
Fecha (4175)Devoluciones en ventas........................................................XX 100%
(2408)Impuesto sobre las ventas por pagar...........................……..XX 16%
(1355)Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor.......................XX 3.5%
(1110)Bancos y/o (1305)Clientes.....................................................................XX 112.5%
(1435)Mercancías no fabricadas por la empresa............................XX costo de adquisición
(6135)Comercio al por mayor y al por menor....................................................XX
Notas:
a. Tanto en la compra como en la devolución en compras, el inventario se contabiliza sobre la base gravable, es decir sobre el precio de lista menos los descuentos comerciales.
b. Tanto las ventas “(4135)Comercio al por mayor y al por menor,” como la devolución en ventas “(4175)Devoluciones en ventas”, se registran al precio de lista menos los descuentos comerciales.
c. El costo de ventas “(6135)Comercio al por mayor y al por menor”, se registra por el valor de acuerdo al método de valuación de inventarios escogido (Identificación específica, PEPS, UEPS, Promedio ponderado, los tres últimos con base en el kárdex, que aprenderemos en el subtema próximo 1.7.)
RECORDAR EVALUAR HASTA LO VISTO: RECUERDAN EDUCANDOS Y/O DOCENTE.
1.4.5. Fletes: Servicio que se presta o se recibe por el transporte de bienes (mercancías, materias primas, productos en proceso, productos terminados, activos fijos, repuestos). Es usual que se pacte entre comprador y vendedor el servicio de fletes, pudiéndose presentar que los preste uno de ellos sin cobro adicional, o recurran a un tercero pagándolo el comprador, o acudan a un tercero que paga el vendedor, o que paguen entre ambos el servicio prestado por un tercero.
Los fletes en compras de mercancías se registran como un mayor valor del inventario (leer Decreto 2649/1993, artículo 62, párrafo 2):
Fecha (1435)Mercancías no fabricadas por la empresa .......................... XX 100%
(2365) Retención en la fuente (sólo si cumple la base)................................... XX 1%
(1110) ó (1105) ó (2335) Bancos o Caja o Costos y gastos por pagar.............. XX 99%
Los fletes en ventas se registran como gasto de ventas:
Fecha (5235) Servicios............................................................................. XX 100%
(2365) Retención en la fuente (sólo si cumple la base)................................... XX 1%
(1110) ó (1105) ó (2335) Bancos o Caja o Costos y gastos por pagar.............. XX 99%
Ejemplo de Fletes con transacciones de compras y de ventas, respectivamente:
Comercial Vida Feliz Ltda. pide registrar contablemente las siguientes transacciones:
Marzo 10/03 Compra mercancía de contado, son 400 unidades con precio de lista $15.000/u. Por la compra paga fletes en efectivo $60.000 a Coordinadora Mercantil:
Marzo 10/03 (1435) Mercancías no fabricadas por la empresa......... 6´000.000(Base Gravable)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar................ 960.000(1)
(2365) Retención en la fuente................................................................ 210.000(2)
(1110) Bancos....................................................................................... 6´750.000(3)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa........ 60.000
(1105) Caja............................................................................................ 60.000
(B.G.) 400 unidades x $15.000/u = $6´000.000 (1) $6´000.000 x 0.16 = $960.000
(2) $6´000.000 x 0.035 = $210.000 (3) $6´000.000 x 1.125 = $6´750.000
Costo de cada unidad = ($6´000.00 + $60.000) / 400 unidades = $15.150/unidad
Marzo 12/03 Vende a Toldo Ltda. todas las unidades a crédito, precio de lista $20.000/u. Paga con cheque fletes por el transporte de la mercancía vendida a Agilizar Ltda., precio $80.000:
Marzo 12/03 (1305) Clientes – Toldo Ltda........................................ 9´000.000(6)
(1355) Anticipo de imptos y contribuciones o saldos a favor.. 280.000(5)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar...................................... 1´280.000(4)
(4135) Comercio al por mayor y al por menor.................................... 8´000.000(BG)
(6135) Comercio al por mayor y al por menor.............. 6´060.000
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa............................. 6´060.000(7)
(5235) Servicios............................................................ 80.000(Fletes)
(2365) Retención en la fuente........................................................... 800(8)
(1110) Bancos.................................................................................... 79.200(9)
(BG) 400 unidades x $20.000/u = $8´000.000 (4) $8´000.000 x 0.16 = $1´280.000
(5) $8´000.000 x 0.035 = $280.000 (6) $8´000.000 x 1.125 = $9´000.000
(7) 400 unidades x $15.150/u = $6´060.000 (8) $80.000 x 0.01 = $800 (9) $80.000 x 0.99 = $79.200
1.4.6. Descuentos: (CLASE 8)
El descuento es el valor de menos que se paga en una compra o el menor valor que se cobra en una venta, es pactado en el momento de la transacción, aparece anotado en la factura y generalmente está expresado en porcentaje.
Clasificación de los Descuentos:
A. Comerciales o a pie de factura:- Tienen como objetivo atraer más clientes, vender más;
-no son condicionados, pues se ganan por el hecho de comprar;
- no se contabilizan, pero permiten determinar la base gravable
(costo para el comprador o valor real de la transacción para el vendedor). A su vez se dividen en:
· Únicos o Simples: Cuando se trata de un solo porcentaje de descuento. Ej. 15%. Es muy utilizado principalmente con personas naturales.
· En Serie o En Cadena: Cuando son dos o más porcentajes de descuentos. Ej. 10%, 5%.
Ejemplo descuento comercial único, del 15%: Ejemplo descuento comercial en serie, del 10%, 5%:
Precio de Lista ........................................ $ 100´000.000 Precio de Lista ......................................$100´000.000
- Descuento Comercial Único (15%)..... ( 15´000.000) - Primer descuento comercial (10%).... ( 10´000.000)
Base gravable......................................... $ 85´000.000 Valor después del primer descuento.... $ 90´000.000
- Segundo descuento comercial (5%)... ( 4´500.000)
Base gravable....................................... $ 85´500.000
B. Financieros: - Tienen como objetivo recuperar pronto la cartera (cuentas por cobrar);
- Sí son condicionados, pues se conceden u obtienen si cancelan la deuda en determinada fecha o antes de ella;
- Sí se contabilizan, así:
* Cuando se ganan, al cancelar una deuda, se registra una cuenta de ingresos no operacionales:
Fecha
(2205) Nacionales........................................................................ XX Saldo de lo que debo
(421040) Financieros – Descuentos comerciales condicionados... XX (1)
(1110) Bancos................................................................................. XX Deuda menos descuento obtenido
(1) Se calcula sobre el saldo de la compra neta: compras brutas menos devoluciones en compras;
saldo de la cuenta (1435) Mercancías no fabricadas por la empresa.
Según el concepto No. 028394 del 15-05-2002 de la DIAN, los descuentos financieros quedan sometidos a retención en la fuente del 3.5%, sobre el valor del descuento. Pero mediante concepto 075927 de Noviembre 23 de 2002 la DIAN revoca los conceptos emitidos en los cuales hace obligatoria la retención por descuentos condicionados por considerar que en esta operación no concurren los supuestos de hecho que originan la obligación de práctica de retención en la fuente. VER ANEXO 01 FINALIZANDO EL MÓDULO, antes de las tarjetas kárdex.
* Cuando se otorgan, al recibir la cancelación de una deuda, se registra la cuenta de gastos no operacionales:
Fecha
(1105) Caja.................................................................................... XX Deuda menos descuento otorgado (530535) Financieros – Descuentos comerciales condicionados.. XX (2)
(1305) Clientes...................................................................................... XX Saldo que me deben
(2) Se calcula sobre el saldo de la venta neta: Ventas menos devoluciones en ventas; valor de la cuenta (4135) Comercio al por mayor y al por menor, menos valor de la cuenta (4175) Devoluciones en ventas.
A su vez se dividen en:
· Por Pronto Pago (P.P.P.): Estos descuentos ofrecen varias opciones de pago, alguna(s) con descuento. Se expresa mediante un fracionario, donde el numerador es el porcentaje de descuento, mientras que el denominador es el plazo de pago. Ej: 10/15, 5/30, n/60, se lee diez en quince, cinco en treinta, neto en sesenta.
· Mixto o Adicional: Mezcla descuentos comerciales con descuentos por pronto pago, ganándose de entrada los descuentos comerciales (sean únicos o en serie) y con la posibilidad de ganarse adicionalmente algún descuento por pronto pago. Ej. 12%; 10/15, 5/30, n/45
Ejemplo de transacciones básicas, incluyendo descuentos. (CLASE 9)
Almacén PK Ltda es una empresa comercial del régimen común que utiliza el sistema de inventario permanente. Pide registros contables de cada una de las siguientes transacciones:
Febrero 01/03 Compra mercancía a crédito a Confecón S.A., son 400 unidades con precio de lista $10.000 unidad, condiciones 10%, 5/30, n/60:
Obsérvese que el descuento es mixto y contiene un descuento comercial único del 10%, el cual se gana Almacén PK Ltda. de inmediato; entonces $10.000 menos el 10% de descuento comercial da $9.000($10.000 x 0.9), por tanto cada unidad queda a $9.000.
Febrero 01/03 (1435) Mercancías no fabricadas por la empresa............. 3´600.000(Base Gravable)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar.................... 576.000(1)
(2365) Retención en la fuente............................................................. 126.000(2)
(2205) Nacionales – Confecón S.A. ................................................... 4´050.000(3)
(Base Gravalbe) 400 unidades x $9.000/u = $3´600.000 (1) $3´600.000 x 0.16 = $576.000
(2) $3´600.000 x 0.035 = $126.000 (3) $3´600.000 x 1.125 = $4´050.000
Marzo 01/03 Cancela con cheque el saldo de la deuda:
Como Almacén PK Ltda. (comprador) cancela exactamente al mes (30 días) y las condiciones son 10%, 5/30, n/60, entonces obtiene el descuento financiero, registrándolo como un ingreso no operacional.
Marzo 01/03 (2205) Nacionales – Confecón S.A. .................................. 4´050.000 (Saldo deuda)
(421040) Financieros –Descuentos comerciales condicionados.......... 180.000(4)
(1110) Bancos........................................................................................ 3´870.000(5)
(4) $3´600.000 x 0.05 = $180.000 (5) $4´050.000 - $180.000 = $3´870.000
Saldo compra x % descto fro. Saldo Deuda – Descuento = Valor a pagar
Suponga que canceló la deuda con cheque, entre marzo 02/03 y abril 01/03:
Abril 01/03 (2205) Nacionales – Confecón S.A. .................................. 4´050.000
(1110) Bancos........................................................................................... 4´050.000
Abril 05/03 Vende a crédito a Surti2 Ltda. 300 unidades, precio de lista $20.000/u, condiciones 20%, 15%, 8/15, n/30:
Obsérvese que el descuento es mixto y contiene dos descuentos comerciales del 20% y 15%, los cuales concede de inmediato Almacén PK Ltda. A $20.000 se le resta el 20% de descuento comercial y al resultado se le resta el 15% calculado sobre dicho resultado, obteniendo que cada unidad queda a $13.600 ó $20.000 x 0.8 x 0.85 = $13.600/u.
Abril 05/03 (1305) Clientes – Surti2 Ltda............................................... 4´590.000(8)
(1355) Anticipo de imptos y contribuciones o saldos a favor 142.800(7)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar........................................... 652.800(6)
(4135) Comercio al por mayor y al por menor......................................... 4´080.000(BG)
(6135) Comercio al por mayor y al por menor..................... 2´700.000
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa................................... 2´700.000(9)
(BG) 300u x $13.600/u = $4´080.000 (6) $4´080.000 x 0.16 = $652.800 (7) $4´080.000 x 0.035 = $142.800
(8) $4´080.000 x 1.125 0 $4´590.000 (9) 300u x $9.000/u (costo) = $2´700.000
Abril 20/03 Surti2 Ltda. cancela el saldo de su deuda consignando en la cuenta bancaria de Almacén PK Ltda. el valor respectivo.
Como a Almacén PK Ltda. (vendedor) le cancelan exactamente a los 15 días y las condiciones son 20%, 15%, 8/15, n/30, entonces se concede el descuento financiero, registrándolo como un gasto no operacional.
Abril 20/03 (1110) Bancos..................................................................... 4´263.600(12)
(530535) Financieros – Dectos comerciales condicionados.. 326.400(11)
(1305) Clientes – Surti2 Ltda.................................................................. 4´590.000 (10)
(10) Saldo de la deuda (11) $4´080.000 x 0.08 = $326.400 (12) $4´590.000 - $326.400 = $4´263.600
Saldo venta x % Dcto. Fro. Saldo Deuda – Descuento = Valor a recibir
Suponiendo que Surti2 Ltda. cancela la deuda consignando el valor respectivo entre abril 21/03 a mayo 05/03, el registro sería:
Mayo 05/03 (1110) Bancos................................................................... 4 ´590.000
(1305) Clientes – Suti2 Ltda.................................................................... 4´590.000
CASOS Para resolver los estudiantes (Si es necesario se confronta la solución en clase); utilice la lógica, la consulta y el trabajo en equipo:
1. Comercializadora de Trajes S.A. es una empresa del régimen común cuyo objeto social es la compra y venta de prendas de vestir, todas sus transacciones son a crédito. Pide registros contables de las siguientes operaciones:
Abril 01/03 Compra 100 unidades a Confecciones Guché S.A., precio de lista $40.000/u, condiciones 7%, 5%, 3/15, 1/30, n/45. Cancela fletes por la compra de la mercancía con precio de $1.000/unidad a TCC.
Abril 02/03 Devuelve de la compra anterior 20 unidades.
Abril 11/02 Cancela el saldo adeudado a Confecciones Guché S.A.
Abril 12/03 Vende 80 unidades a Banquete Canecos Ltda, precio de lista $60.000/u, condiciones 10%, 6/15, n/30. Cancela fletes por la venta de mercancías a Transviajes S.A., precio $65.000.
Abril 13/03 Le devuelven de la venta anterior 5 unidades.
Abril 27/03 Le cancela el saldo de la deuda con cheque, Banquete Canecos Ltda.
Abril 28/03 Banquete Canecos Ltda. le devuelve 2 unidades y se le envía un cheque correspondiente a la devolución, pues ya había cancelado la deuda.
Después de pensar y resolver, encontrará algunas pistas que le servirán para orientar algunos pensamientos y deducciones.
2. Una empresa vende al final de período contable mercancía con los impuestos que se requieren, muestre el registro de una devolución de tal venta en el día 05 del período siguiente.
1.4.7. Compra de Propiedades, planta y equipo: Todos los desembolsos hasta dejar el activo en condiciones de utilización se registran como mayor valor del activo, por ende tanto el IVA como los fletes, intereses y otros desembolsos se contabilizan como mayor valor del activo al comprarlo.
Ejemplo: Hipermercados Calidad S.A. es una empresa del régimen común dedicada a la compra y venta de artículos para el hogar y alimentos. Pide registros contables de las siguientes transacciones, incluyendo la depreciación en abril 30/03 pues tiene período contable mensual:
Abril 11/03 Compra de contado equipo de oficina para uso del departamento de ventas de la empresa, precio de lista $8´000.000, IVA 16%.
Abril 12/03 Recibe el equipo de oficina pagando fletes por el transporte del mismo a Transportes Integral Ltda., precio $130.000. Inicia uso a partir desde abril 12/03.
Abril 11/03 (1524) Equipo de oficina........................................ 9´280.000
(2365) Retención en la fuente........................................................ 280.000
(1110) Bancos................................................................................ 9´000.000
Abril 12/03 (1524) Equipo de oficina......................................... 130.000
(2365) Retención en la fuente..................................................... 1.300
(1110) Bancos............................................................................. 128.700
Abril 30/03 (5260) Depreciaciones............................................. 49.664 (1)
(1592) depreciación acumulada.................................................. 49.664
(1) ($9´280.000 + $130.000) x 19 días = $49.664
3.600 días
1.5. Registros de cierre y presentación del Estado de Resultados. (CLASE 10)
1.5.1. Cierre de las cuentas temporales de naturaleza débito (Devoluciones en ventas, costos de ventas y gastos)
Fecha (5905)Ganancias y pérdidas........................................................... XX
(4175)Devoluciones en ventas....................................................................... XX
(6135)Comercio al por mayor y al por menor................................................. XX
(5...) “Cuentas de Gastos”.............................................................................. XX
1.5.2. Cierre de la cuentas de Ingresos
Fecha (4...)”Cuentas de Ingresos”.............................................................. XX
(5905)Ganancias y Pérdidas......................................................................... XX
1.5.3. Cierre de la cuenta Ganancias y Pérdidas.
Si la cuenta ganancias y pérdidas dio saldo crédito, se cerrará así:
Fecha (5905)Ganancias y Pérdidas............................................................XX
(3605)Utilidad del ejercicio............................................................................XX
Si la cuenta ganancias y pérdidas dio saldo débito, se cerrará así:
Fecha (3610) Pérdida del ejercicio..............................................................XX
(5905) Ganancias y pérdidas.........................................................................XX
Presentación del Estado de Resultados
NOMBRE DE LA EMPRESA
ESTADO DE RESULTADOS EN PESOS
DE ... A ...
Comercio al por mayor y al por menor (Ventas Brutas)......................................................... XX
Devoluciones en Ventas........................................................................................................ ( XX )
Ventas Netas.......................................................................................................................... XX
Comercio al por mayor y al por menor (Costo de ventas)..................................................... ( XX )
Utilidad Bruta en Ventas......................................................................................................... XX
Gastos Operacionales............................................................................................................ ( XX )
Operacionales de Administración.............................................................................. XX
“Cada una de las cuentas de la 51.. con su saldo ”....................................... XX
Operacionales de Ventas........................................................................................... XX
“Cada una de las cuentas de la 52.. con su saldo”.........................................XX .
Resultado Operacional............................................................................................................. XX
Ingresos No Operacionales...................................................................................................... XX
“Cada una de las cuentas de la 42.. con su saldo”.................................................... XX
Gastos No Operacionales...................................................................................................... ( XX )
“Cada una de las cuentas de la 53.. con su saldo”.................................................. .XX .
Utilidad del Ejercicio.............................................................................................................. XX .
FIRMAS REPRESENTANTE LEGAL REVISOR FISCAL CONTADOR
EJERCICIO PARA CIERRES Y ESTADO DE RESULTADOS
Tienda Mary Ltda. tiene período contable bimestral y utiliza el sistema de inventario permanente. Presenta los siguientes saldos a abril 30 de 2003, después de ajustes, respecto a sus cuentas temporales:
(4135) Comercio al por mayor y al por menor......................... $120´000.000
(4175) Devoluciones en ventas............................................... 1´000.000
(4210) Financieros.................................................................. 2´100.000
(4225) Comisiones.................................................................. 900.000
(5105) Gastos de personal...................................................... 7´500.000
(5110) Honorarios.................................................................... 800.000
(5120) Arrendamientos............................................................ 3´800.000
(5130) Seguros........................................................................ 1´200.000
(5135) Servicios....................................................................... 2´600.000
(5140) Gastos legales.............................................................. 500.000
(5205) Gastos de personal...................................................... 5´300.000
(5260) Depreciaciones............................................................. 1´700.000
(5305) Financieros................................................................... 1´400.000
(6135) Comercio al por mayor y al por menor......................... 50´000.000
Pide: A. Registros de cierre en el diario.
B. Presentar el Estado de Resultados.
Solución
A. Cierre de cuentas temporales de naturaleza débito:
Abril 30/03 (5905) Ganancias y pérdidas........................... 75´800.000
(4175) Devolución en ventas.................................................... 1´000.000
(5105) Gastos de personal....................................................... 7´500.000
(5110) Honorarios.................................................................... 800.000
(5120) Arrendamientos............................................................ 3´800.000
(5130) Seguros........................................................................ 1´200.000
(5135) Servicios....................................................................... 2´600.000
(5140) Gastos legales............................................................. 500.000
(5205) Gastos de personal...................................................... 5´300.000
(5260) Depreciaciones............................................................ 1´700.000
(5305) Financieros.................................................................. 1´400.000
(6135) Comercio al por mayor y al por menor........................ 50´000.000
Cierre de cuentas temporales de naturaleza crédito:
Abril 30/03 (4135) Comercio al por mayor y al por menor... 120´000.000
(4210) Financieros............................................ 2´100.000
(4225) Comisiones........................................... 900.000
(5905) Ganancias y pérdidas................................................. 123´000.000
Cierre del saldo de la cuenta ganancias y pérdidas:
Abril 30/03 (5905) Ganancias y pérdidas......................... 47´200.000
(3605) Utilidad del ejercicio.................................................... 47´200.000
B. TIENDA MARY LTDA.
Estado de Resultados en pesos
De marzo 01de 2003 a abril 30 de 2003
Comercio al por mayor y al por menor................................................ 120´000.000
Devoluciones en ventas...................................................................... ( 1´000.000)
Ventas netas....................................................................................... 119´000.000
Comercio al por mayor y al por menor............................................... ( 50´000.000)
Utilidad Bruta en ventas..................................................................... 69´000.000
Gastos Operacionales........................................................................ ( 23´400.000)
Operacionales de Administración................................. 16´400.000
Gastos de personal................................. 7´500.000
Honorarios.............................................. 800.000
Arrendamientos...................................... 3´800.000
Seguros.................................................. 1´200.000
Servicios................................................. 2´600.000
Gastos legales....................................... 500.000
Operacionales de Ventas.............................................. 7´000.000
Gastos de personal............................... 5´300.000
Depreciaciones.................................... 1´700.000 .
Resultado Operacional......................................................................... 45´600.000
Ingresos No Operacionales.................................................................. 3´000.000
Financieros.................................................................. 2´100.000
Comisiones.................................................................. 900.000
Gastos No Operacionales.................................................................... (1´400.000)
Financieros................................................................... 1´400.000 .
Utilidad del Ejercicio............................................................................ 47´200.000
FIRMAS REPRESENTANTE LEGAL REVISOR FISCAL CONTADOR
1.6. Solución de los primeros tres ejercicios del taller. (CLASES 11, 12, 13 y 14)
Políticas contables para todos los talleres y evaluaciones:
Todos los pagos se realizan en cheque excepto los que expresamente indique que son en efectivo, todo el dinero recibido lo recibimos en caja excepto cuando se indique que nos consignan, pues se debitará bancos.
b. Para calcular todos los ajustes se contará a partir de la fecha de la transacción.
1. Comercial de Maletas Ltda. pide realizar registros de Diario, Ajustes, Cierres y Estado de Resultados de febrero/2.003.
Es una empresa que utiliza el sistema de inventario permanente, valora sus existencias por el método de identificación específica y tiene período contable mensual.
A enero 31 de 2003 su inventario es 50 maletas Referencia Básica con costo de $70.000 c/u.
Transacciones de febrero:
Día 01: Cancela con cheque a Arrendamientos Hábitat Ltda., un mes anticipado de arriendo hasta febrero 28/03, para el departamento de administración: precio de lista $600.000, IVA $42.000(7%), retención en la fuente $21.000(3.5%), valor neto de $621.000.
Día 02: Compró 30 maletas Ref. Viajero a Mesacé S.A. con precio de lista $130.000 c/u a crédito, condiciones 10%, 5/30, n/45. Cancela fletes por la compra a Transportes Envía Ltda., empresa autorretenedora, precio $90.000 en cheque (incrementan costo unitario, calcular costo unitario).
Día 03: Devolvió 5 maletas Ref. Viajero a Mesacé S.A. (se devuelven al precio de lista menos descuentos comerciales, calcular nuevo costo unitario).
Día 04: Vende de contado 10 maletas Ref. Viajero a Ebel Ltda. con precio de lista $180.900 c/u.
Día 05: Ebel Ltda. devuelve 2 maletas de la transacción anterior.
Día 07: Compró a Industrias Cuero Ltda. 40 maletas Ref. Ejecutivo precio de lista $80.000 c/u, cancela con cheque el 20%, el resto 5/15, n/30.
Día 09: Vendió 20 maletas Ref. Básica a Todo maletas Ltda. con precio de lista $110.000 c/u a crédito, condiciones 10%,4%,2/30,n/60. Cancela fletes de ventas a Saferbo con precio $50.000 en efectivo.
Día 12: Todo Maletas Ltda. devolvió 2 maletas Ref. Básica.
Día 16: Vendió a Almacén Tour Ltda. 26 maletas Ref. Ejecutivo, precio de lista $140.000 c/u, 50% con cheque, el 30% en efectivo y el resto a 20 días. Cancela fletes de ventas a Transportes Leo S.A. con precio $65.000.
Día 18: Almacén Tour Ltda. devuelve 2 maletas.
Día 20: Compró vehículo para uso del departamento de ventas con precio de lista $20’000.000, IVA 16%, retención en la fuente 1%, de contado. Además paga con efectivo comisiones por la compra del vehículo $100.000 a persona natural, retención en la fuente 10%. Usa desde la fecha.
Día 22: Canceló el saldo a Industrias Cuero Ltda.
Día 23: Canceló el saldo a Mesacé S.A.
Día 25: Todo Maletas Ltda. canceló el saldo que adeudaba a la empresa.
Día 27: Vendió a Alicia Tapias dos maletas Ref. Básica precio de lista $110.000 c/u y una maleta Ref. Ejecutivo precio de lista $140.000, de contado.
Día 28: Cancela salarios y auxilio de transporte reteniendo para el ISS lo legal: son 3 empleados de ventas con un mínimo c/u, una secretaria de administración con dos mínimos y un administrador con tres mínimos.
RESOLUCIÓN
DIARIO
Feb 01/03 (5120) Arrendamientos.................................................... 600.000 (BG)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar.................. 42.000 (1)
(2365) Retención en la fuente.............................................................. 21.000 (2)
(1110) Bancos..................................................................................... 621.000 (3)
(1) IVA = $600.000 x 7% (2) Retención = $600.000 x 3.5% (3) A pagar = $600.000 x 103.5%
VER AL FINAL DE ESTE EJERCICIO, LOS DOS DOCUMENTOS SOPORTE DE ESTA TRANSACCIÓN: Factura y Comprobante de egreso
Feb 02/03 (1435) Mercancías no fabricadas por la empresa......... 3´510.000 (4)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar................. 561.600 (5)
(2365) Retención en la fuente........................................................... 122.850 (6)
(2205) Nacionales – Mesacé S.A..................................................... 3´948.750 (7)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa .......... 90.000
(1110) Bancos.................................................................................. 90.000
(4) 30 maletas X $117.000 /maleta = $3´510.000 (5) $3´510.000 x 0.16 = $561.600
(6) $3´510.00 x 0.035 = $122.850 (7) $3´510.000 x 1.125 = $3´948.750
Costo unitario = ($3´510.000 + $90.000) / 30 maletas = $120.000/maleta
ó $117.000/maleta + $3.000/maleta = $120.000/maleta
$90.000/ 30 maletas
Feb 03/03 (2205) Nacionales – Mesacé S.A......................................... 658.125(11)
(2365) Retención en la fuente.............................................. 20.475(10)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar........................................ 93.600(9)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa................................ 585.000(8)
(8) 5 maletas x $117.000/maleta = $585.000 (9) $585.000 x 0.16 = $93.600
(10) $585.000 x x.0.035 = $20.475 (11) $585.000 x 0.035 = $658.125
Costo unitario = ($3´510.000 + $90.000 - $585.000) / (30 maletas – 5 maletas) = $120.600/maleta
ó $117.000/maleta + $3.600/maleta = $120.600/maleta
$90.000 / 25 maletas
Feb 04/03 (1105) Caja.................................................................... 2´035.125(15)
(1355) Anticipo de imptos y contrib o saldos a favor..... 63.315(14)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar................................. 289.440(13)
(4135) Comercio al por mayor y al por menor.............................. 1´809.000(12)
(6135) Comercio al por mayor y al por menor................ 1´206.000
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa ....................... 1´206.000(16)
(12) 10 maletas x $180.900/maleta = $1´809.000 (13) $1´809.000 x 0.16 = $289.440
(14) $1´809.000 x 0.035 = $63.315 (15) $1´809.000 x 1.125 0 $2´035.125
(16) 10 maletas x 120.600/maleta = $1´206.000
Feb 05/03 (4175) Devoluciones en ventas..................................... 361.800(17)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar................. 57888(18)
(1355) Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor....... 12.663(19)
(1110) Bancos.................................................................................. 407.025(20)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa.......... 241.200(21)
(6135) Comercio al por mayor y al por menor................................. 241.200
(17) 2 maletas x $180.900/maleta = $361.800 (18) $361.800 x 0.16 = $57.888
(18) $361.800 x 0.035 = $12.663 (20) $361.800 x 1.125 = $407.025
(21) 2 maletas x $120.600/maleta = $241.200
Feb 07/03 (1435) Mercancías no fabricadas por la empresa........ 3´200.000(22)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar................ 512.000(23)
(2365) Retención en la fuente........................................................... 112.000(24)
(1110) Bancos................................................................................... 720.000(25)
(2205) Nacionales – Industrias Cuero Ltda...................................... 2´880.000(26)
(22) 40 maletas x $80.000/maleta = $3´200.000 (23) $3´200.000 x 0.16 = $512.000
(24) $3´200.000 x 0.035 = $112.000 (25) $3´200.000 x 1.125 = $3´600.000 x 20% = $720.000
(26) $3´600.000 x 80% = $2´880.000
Feb 09/03 (1305) Clientes - Todo maletas Ltda............................ 2´138.400(30)
(1355) Anticipo de imptos y contrib o saldos a favor...... 66.528(29)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar................................ 304.128(28)
(4135) Comercio al por mayor y al por menor.............................. 1´900.800(27)
(6135) Comercio al por mayor y al por menor............... 1´400.000
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa ........................ 1´400.000(31)
(5235) Servicios.............................................................. 50.000
(1105) Caja....................................................................................... 50.000
(27) $110.000 x 0.90 x 0.96 = $95.040 → 20 maletas x $95.040/maleta = $1´900.800
(28) $1´900.800 x 0.16 = $304.128 (29) $1´900.800 x 0.035 = $66.528
(30) $1´900.800 x 1.125 = $2´138.400 (31) 20 maletas x $70.000/maleta = $1´400.000
Feb 12/003 (4175) Devolución en ventas...................................... 190.080(32)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar............. 30.413(33)
(1355) Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor...... 6.653(34)
(1305) Clientes – Todo Maletas Ltda................................................ 213.840(35)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa......... 140.000(36)
(6135) Comercio al por mayor y al por menor................................... 140.000
(32) 2 maletas x $95.040/maleta = $190.080 (33) $190.080 X 0.16 = $30.413
(34) $190.080 x 0.035 = $6.653 (35) $190.080 x 1.125 = $213.840
(36) 2 maletas x $70.000/maleta = $140.000
Feb 16/03 (1105) Caja................................................................ 3´276.000(41)
(1305) Clientes - Almacén Tour Ltda........................ 819.000(40)
(1355) Anticipo de imptos y contr o saldos a favor... 127.400(39)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar................................... 582.400(38)
(4135) Comercio al por mayor y al por menor................................. 3´640.000(37)
(6135) Comercio al por mayor y al por menor........... 2´080.000
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa .......................... 2´080.000(42)
(5235) Servicios............................................................... 65.000
(1110) Bancos.................................................................................. 65.000
(37) 26 maletas x $140.000/maleta = $3´640.000 (38) $3´640.000 x 0.16 = $582.400
(39) $3´640.000 x 0.035 = $127.400 (40) $3´640.000 x 1.125 x 0.2 = $819.000
(41) $3´640.000 x 1.125 x 0.8 = $3´276.000 (42) 26 maletas x $80.000/maleta = $2´080.000
Feb 18/03 (4175) Devolución en ventas ........................................... 280.000(43)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar.................... 44.800(44)
(1355) Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor......... 9.800(45)
(1305) Clientes – Almacén Tour Ltda................................................... 315.000(46)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa .......... 160.000(47)
(6135) Comercio al por mayor y al por menor..................................... 160.000
(43) 2 maletas x $140.000/maleta = $280.000 (44) $280.000 x 0.16 = $44.800 (45) $280.000 x 0.035 = $9.800
(46) $280.000 x 1.125 = $315.000 (47) 2 maletas x $80.000/maleta = $160.000
Feb 20/03 (1540) Flota y Equipo de transporte ........................... 23´200.000(48)
(2365) Retención en la fuente........................................................ 200.000(49)
(1110) Bancos................................................................................ 23´000.000(50)
(1540) Flota y equipo de transporte ................................. 100.000
(2365) Retención en la fuente........................................................... 10.000(51)
(1105) Caja......................................................................................... 90.000(52)
(48) $20´000.000 x 1.16 = $23´200.000 (49) $20´000.000 x 0.01 = $200.000
(50) $20´000.000 x 1.15 = $23´000.000 (51) $100.000 x 0.1 =$10.000 (52) $100.000 x 0.9 = $90.000
Feb 22/03 (2205) Nacionales – Industrias Cuero Ltda................ 2´880.000
(4210) Financieros.............................................................................. 128.000(53)
(1110) Bancos..................................................................................... 2´752.000(54)
(53) 40 maletas x $80.000/maleta x 0.80 financiado x 0.05 = $128.000 (54) $2´880.000 - $128.000 = $2´752.000
Feb 23/03 (2205) Nacionales - Mesacé S.A.................................... 3´290.625(55)
(4210) Financieros........................................................................... 146.250(56)
(1110) Bancos.................................................................................. 3´144.375(57)
(55) $3´948.750 - $658.125 = $3´290.625 (56) ($3´510.000 - $5853.000) x 0.05 = $146.250
(57) $3´290.625 - $146.250 = $3´144.375
Feb 25/03 (1105) Caja................................................................. 1´890.346(60)
(5305) Financieros...................................................... 34.214(59)
(1305) Clientes – Todo maletas Ltda.................................................. 1´924.560(58)
(58) $2´138.400 - $213.840 = $1´924.560 (59) ($1´900.800 - $190.080) x .02 = $34.214
(60) $1´924.560 - $34.214 = $1´890.346
Feb 27/03 (1105) Caja................................................................... 417.600(63)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar.................................. 57.600(62)
(4135) Comercio al por mayor y al por menor............................... 360.000(61)
(6135) Comercio al por mayor y al por menor............ 220.000
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa ........................ 220.000(64)
(61) 2 maletas x $110.000/maleta + 1 maleta x $140.000 maleta = $360.000 (62) $360.000 x 0.16 = $57.600
(63) $360.000 x 1.16 = $417.6008 (64) 2 maletas x $70.000/ maleta + 1 maleta x $80.000/ maleta = $220.000
Feb 28/03 (5105) Gastos de personal........................................ 1´697.500(64)
(5205) Gastos de personal........................................ 1´108.500(65)
(2365) Retención en la fuente.......................................................... 195.880(66)
(1110) Bancos ................................................................................ 2´ 610.120(67)
(64) 5 X $332.000 + $37.500 = $1´697.500 (65) 3 X ($332.000 + $37.500) = $1´108.500
(66) (8 x $332.000) x 7.375% = $195.880 (67) $1´697.500 + $1´108.500 - $195.880 = $2´610.120
AJUSTES
Feb 28/03 (5260) Depreciaciones............................................... 142.389(68)
(1592) Depreciación acumulada........................................................ 142.389
(68) ($23´200.000 + $100.000) / 1.800 días x 11 días = $142.389
CIERRES
Para obviar el proceso de cuentas T, necesarias para hallar los saldos de las cuentas temporales que se cierran, se puede tomar la cuenta de resultados de naturaleza débito que primero aparezca en los registros y sumar sus valores registrados durante todo el diario y ajustes, ver procesos (69), (70) y otros a continuación y así se hace con las demás cuentas.
Cierre de cuentas temporales de naturaleza débito:
Feb 28/03 (5905) Ganancias y pérdidas............................ 8´894.283(73)
(5120) Arrendamientos........................................................... 600.000(69)
(6135) Comercio al por mayor y al por menor........................ 4´364.800(70)
(4175) Devoluciones en ventas............................................... 831.880(71)
(5235) Servicios....................................................................... 115.000(72)
(5305) Financieros................................................................... 34.214
(5105) Gastos de personal...................................................... 1´697.500
(5205) Gastos de personal...................................................... 1´108.500
(5260) Depreciaciones............................................................. 142.389
(69) Es la primera cuenta temporal de naturaleza débito que aparece en los registros contables y sólo tuvo un movimiento débito durante todos los registros
(70) $1´206.000 - $241.200 + $1´400.000 - $140.000 +$2´080.000 - $160.000 + $220.000 = $4´364.800
(71) $361.800 + $190.080 + $280.000 = $831.880
(72) $50.000+ $65.000 = $115.000 . . . y así sucesivamente.
(73) Sumatoria de los valores créditos: $600.000 + $4´364.800 + $831.880 +$115.000 + $34.214 + $1´697.500 + $1´108.500 + $142.389.
Cierre de cuentas temporales de naturaleza crédito:
Feb 28/03 (4135) Comercio al por mayor y al por menor.... 7´709.800
(4210) Financieros............................................... 274.250
(5905) Ganancias y pérdidas.................................................. 7´984.050
Cierre del saldo de la cuenta Ganancias y pérdidas:
Feb 28/03 (3610) Pérdida del Ejercicio............................... 910.233
(5905) Ganancias y pérdidas................................................. 910.233
(5905) Ganancias y pérdidas
8´894.283
7´984.050
Saldo antes de cierre de G y P 910.233
Como la cuenta Ganancias y pérdidas arroja un saldo débito, entonces se cierra en el crédito contra un registro débito a la cuenta pérdida del ejercicio.
COMERCIAL DE MALETAS LTDA.
Estado de Resultados en pesos
Febrero 01/03 a febrero 28/03
Comercio al por mayor y al por menor......................................................................... 7´709.800
Devoluciones en Ventas................................................................................................ ( 831.880)
Ventas Netas................................................................................................................. 6´877.920
Comercio al por mayor y al por menor .........................................................................(4´364.800 )
Utilidad Bruta en Ventas............................................................................................... 2´513.120
Gastos Operacionales.................................................................................................. (3´663.389 )
Operacionales de Administración.......................................................... 2´297.500
Arrendamientos.............................................................. 600.000
Gastos de personal........................................................ 1´697.500
Operacionales de Ventas...................................................................... 1´365.889
Servicios........................................................................ 115.000
Gastos de personal........................................................ 1´108.500
Depreciaciones............................................................... 142.389 __________
Resultado Operacional................................................................................................ (1´150.269)
Resultado Operacional................................................................................................ (1´150.269)
Ingresos No Operacionales......................................................................................... 274.250
Financieros........................................................................................... 274.250
Gastos No Operacionales........................................................................................... ( 34.214)
Financieros........................................................................................... 34.214 .
Pérdida del Ejercicio.................................................................................................... 910.233 .
FIRMAS: REPRESENTANTE LEGAL REVISOR FISCAL CONTADOR
NOTA: Este Estado de Resultados es de uso contable, pues toma el nombre de las cuentas que tienen los saldos, sin cambiarle el nombre.
ARRENDAMIENTOS HÁBITAT LTDA. CALLE 50 No. 72-48 MEDELLÍN – COLOMBIA FACTURA
NIT 890.901.532-1 CONMUTADOR 248 65 31 No. 073402
IVA RÉGIMEN COMÚN
NO SOMOS GRANDES CONTRIBUYENTES
FECHA: FEBRERO 01 DE 2003
CLIENTE: COMERCIAL DE MALETAS LTDA.
LA SUMA DE: SEISCIENTOS VEITIÚN MIL PESOS M.L.
CÓDIGO CONCEPTO VALOR IMPUTACIÓN
ARRENDAMIENTO FEB 01 A FEB 28/2003 600.000 415505
IVA EN ARRENDAMIENTO 42.000 240805
RETENCIÓN EN LA FUENTE (21.000) 135515
TOTAL A PAGAR 621.000 130505
RESOLUCIÓN DIAN No. 310000009968 – DE FECHA 2002/04/21 – DEL No. 072000 - 090000
CADENA S.A. COMPAÑÍA DE ARTES GRÁFICAS NIT.890.930.534-0 TEL 3786666 MEDELLÍN
COMERCIAL DE MALETAS S.A. CHEQUE No.
NIT 890´540.670-3 IVA RÉGIMEN COMÚN 980205 07
AÑO: 2003 MES: 02 DÍA: 01 $ 621.000 .
PÁGUESE A: ARRENDAMIENTOS HÁBITAT LTDA _ .
LA SUMA DE: SEISCIENTOS VEINTIÚN MIL PESOS M.L. .
BANCOLOMBIA
001- Carabobo - Medellín
Calle 50 No. 51-76 Juan Martínez Gómez
Cta. Cte. No. 605-203512-15 Firma
_______________________________________________________________________________________________
COMPROBANTE DEL CHEQUE No. 980205
COMPROBANTE DE EGRESO No. 70402 2003/02/01
A NOMBRE DE : ARRENDAMIENTOS HÁBITAT LTDA.
ARRENDAMIENTO FEBRERO 01 A FEBRERO 28 DE 2003 600.000
MÁS IVA POR ARRIENDO (7%) 42.000
MENOS RETENCIÓN EN LA FUENTE POR ARRIENDO (3.5%) (21.000)
BANCO 621.000
ELABORÓ: AUTORIZÓ: REVISÓ: RECIBÍ: ____________________________
C.C. Ó NIT
2. Almacén Sport S.A. (autorretenedor) utiliza el sistema de inventario permanente, el método de identificación especifica y pide elaborar el ciclo contable de enero. Tiene al iniciar el día enero 01 del 2.003 los siguientes saldos en el libro Mayor:
Bancos $ 8´430.000 Mercancía no fabricada por la empresa $ 22´440.000
Certificados 6´400.000 Anticipo de impuesto y contrib o sal a favor 471.000
Salarios por pagar 774.667 Retenciones y aportes de nómina 171.395
Retención en la fuente 1´800.000 Impuesto sobre las ventas por pagar 2´420.000
Utilidades Acumuladas 22´274.938 Aportes Sociales X
El inventario está conformado por las siguientes referencias de uniformes deportivos:
REF DIM: 600 unidades, con costo de $ 20.000 c/u. REF NAL: 580 unidades con costo de $18.000 c/u.
Las operaciones del mes de enero fueron:
Día 02: Vende a Disbello ltda, 200 unidades de la referencia DIM P.L. $40.000 c/u, 220 unidades de la referencia NAL P.L. $36.000 c/u, condiciones 10%, 5/15, n/30; paga fletes con cheque, el 1% sobre el valor de la venta.
Día 03: Disbello Ltda devuelve 10 unidades de la referencia DIM.
Día 06: Compra a Confecciones Fut S.A. 300 unidades de la referencia ENV P.L. $17.000 c/u, 40% con cheque y el resto a 45 días; paga fletes con cheque, el 1% sobre el valor de la compra. Día 10: Obtienen préstamo de un socio por 3.000 euros a 3 meses con intereses del 4.5% trimestral pagaderos al vencimiento de la deuda de acuerdo a como esté el tipo de cambio. Tipo de cambio: Enero 10/03 $2.600/euro y Enero 31/03 $2.650/euro. Implica ajuste por diferencia en tasa de cambio y ajuste por interés al fin de mes. Es para un próxima importación de maquinaria.
Día 12: Disbello Ltda. consigna el saldo correspondiente a la deuda de la venta del día 02.
Día 13: Cancela con cheque las obligaciones fiscales causadas a diciembre 31(retención en la fuente e IVA) y los aportes de nómina, los pagos se realizan en las fechas establecidas por la ley.
Día 15: Vende de contado a Palm Beach International, a través de una comercializadora internacional con base en el ATPDEA, 300 unidades de la referencia DIM P.L. $40.000 c/u, recibe 4.800 dólares, el tipo de cambio está en $2.500/us., deja los dólares en la caja fuerte de la empresa; las exportaciones están exentas de IVA y no están sujetas a retención en la fuente. (LEER ANEXO No. 03)
Día 18: Cambia los dólares y consigna el dinero respectivo, el tipo de cambio es $2.530/us.
Día 19: La empresa firma un contrato de publicidad con La Prensa S.A., pagando por mes anticipado $720.000, no cobran IVA., La Prensa S.A. es una empresa de publicidad; paga con cheque.
Día 20: Se paga salarios (a partir del 21 de enero hasta la fecha) retiene para el ISS lo legal. Son 2 empleados de administración con dos S.M.L.M.V. (Salarios mínimos legales mensuales vigentes) cada uno y 3 empleados de ventas con un S.M.LM.V cada uno. También cancela el auxilio de transporte por todo el mes de febrero.
Día 30: Le consignan cheque por valor neto $44.640 por intereses del mes, correspondiente a un CDT en Bancolombia (la auterretención no opera cuando quien retiene es entidad financiera).
Día 31: Cancela servicios públicos: $375.000 más $20.800 de IVA por teléfono.
SOLUCIÓN
DIARIO
Enero 02/03 (1305) Clientes - Disbello Ltda.................................... 16´620.480(3)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar................................ 2´292.480(2)
(4135) Comercio al por mayor y al por menor.............................. 14´328.000(1)
(1355) Anticipo de imptos y contrib o saldos a favor..... 501.480(4)
(2365) Retención en la fuente....................................................... 501.480(4)
(6135) Comercio al por mayor y al por menor................ 7´960.000(5)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa........................ 7´960.000(5)
(5235) Servicios............................................................. 143.280(6)
(2365) Retención en la fuente.......................................................... 1.433
(1110) Bancos.................................................................................. 141.847
(1) 200 unidades x $36.000/u + 220 unidades x $32.400/u = $14´328.000 (2) $14´328.000 x 0.16 = $2´292.480
(3) $14´328.000 x 1.16 = $16´620.480 (4) $14´328.000 x 0.035 = $501.480
(5) 200 unidades x $20.000/u + 220 unidades x $18.000/u = $7´960.000 (6) $14´328.000 x 0.01 = $143.280
Enero 03/03 (4175) Devoluciones en ventas.............................. 360.000 (7)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar......... 57.600 (8)
(1305) Clientes – Disbello Ltda.................................................... 417.600(9)
(2365) Retención en la fuente............................... 12.600(10)
(1355) Anticipo de imptos y contrib o saldos a favor................... 12.600(10)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa. 200.000(11)
(6135) Comercio al por mayor y al por menor............................ 200.000(11)
(7) 10 unidades x $36.000/u = $ 360.000 (8) $360.000 x 0.16 = $57.600
(9) $360.000 x 1.16 = $417.600 (10) $360.000 x 0.035 = $12.600 (11) $10 unidades x $20.000/u = $200.000
Enero 06/03 (1435) Mercancías no fabricadas por la empresa...... 5´100.000(12)
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar.............. 816.000(13)
(2365) Retención en la fuente......................................................... 178.500(14)
(1110) Bancos................................................................................... 2´295.000(15)
(2205) Nacionales – Confecciones Fut S.A.......................................3´442.500(16)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa..... 51.000(17)
(1110) Bancos.................................................................................. 51.000(17)
(12) 300 unidades x $17.000/u = $5´100.000 (13) $5´100.000 x 0.16 = $816.000
(14) $5´100.000 x 0.035 = $178.500 (15) $5´100.000 x 1.125 x 0.40 = $2´295.000
(16) $5´100.000 x 1.125 x 0.60 = $3´442.500 (17) $5´100.000 x 0.01 = $51.000
Enero 10/03 (110515) Caja – Moneda extranjera............................ 7´800.000(18)
(219520) Otras obligaciones – Socios o accionistas....................... 7´800.000(18)
(18) 3.000 euros x $2.600/euro = $7´800.000
Enero 12/03 (1110) Bancos.............................................................15´504.480(21)
(5305) Financieros...................................................... 698.400(20)
(1305) Clientes – Disbello Ltda....................................................... 16´202.880(19)
(19) $16´620.480 - $417.600 = $16´202.880 (20) ($14´ 328.000 - $360.000) x 0.05 = $698.400
(21) $16202.880 - $698.400 = $15´504.480
Enero 13/03 (2408) Impuesto sobre las ventas por pagar.............. 2´420.000(22)
(2365) Retención en la fuente.................................... 1´800.000(22)
(2370) Retenciones y aportes de nómina.................. 171.395(22)
(1110) Bancos.............................................................................. 4´391.395
(22) Saldos tomados del libro mayor a enero 01/03, al inicio del ejercicio.
Enero 15/03 (110515) Caja – Moneda extranjera........................... 12´000.000(23)
(4135) Comercio al por mayor y al por menor........................... 12´000.000(23) (6135) Comercio al por mayor y al por menor............... 6´000.000(24)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa.......................... 6´000.000(24)
(23) US4.800 x $2.500/us = $12´000.000 (24) 300 unidades x $20.000/unidad = $6´000.000
Enero 18/03 (1110) Bancos..........................................................12´144.000(26)
(421020) Financieros – Diferencia en cambio......................... 144.000(25)
(110515) Caja – Moneda extranjera............................................. 12´000.000
(25) US4.800 x $30/US = $144.000 (26) US4.800 x $2.530/US = $12´144.000
Enero 19/03 (1710) Cargos diferidos............................................... 720.000
(1110) Bancos................................................................................. 720.000
Enero 20/03 (2505) Salarios por pagar............................................ 774.667(26)
(5105) Gastos de personal.......................................... 960.333(27)
(5205) Gastos de personal......................................... 776.500(28)
(2370) Retenciones y aportes de nómina........................................ 171.395(29)
(1110) Bancos................................................................................ 2´340.105(30)
(26) Saldo libro mayor a enero 01/03 (27) 4 S.M.L.M.V x $332.000/30 días x 20dias + 2 x $37.500 = $960.333
(28) 3 S.M.L.M.V x $332.000/30 días x 20dias + 3 x $37.500 = $776.500
(29) 7 S.M.L.M.V x $332.000 x 0.07375 = $171.375 (30) $774.667 + $960.333 + $776.500 - $171.395 = 2´340.105
Enero 30/03 (1110) Bancos............................................................ 44.640(31)
(1355) Anticipo de imptos y contrib o saldos a favor... 3.360(33)
(4210) Financieros........................................................................... 48.000(32)
(31) $44.640, es después de retención en la fuente del 7%, o sea que, equivale al 93%
(32) Si $44.640 equivale al 93%, a cuánto equivale el 100%; el ingreso bruto es $48.000
(33) $48.000 x 0.07 = $3.360
Enero 31/03 (5135) Servicios........................................................... 375.000
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar............... 20.800
(1110) Bancos................................................................................ 395.800
AJUSTES
Enero 31/03 (530525) Financieros – Diferencia en cambio............ 150.000 (34)
(219520) Otras obligaciones – Socios o accionistas....................... 150.000(34)
(34) 3.000 euros x ($2.650/euro - $2.600/euro) = $150.000
Enero 31/03 (530520) Financieros – Intereses............................... 83.475(35)
(233505) Costos y gastos x pagar – Gastos financieros................. 83.475(35)
(35) 3.000 euros x $2.650/euro x 0.045 / 90 días x 21 días = $83.475
(5265) Amortizaciones.............................................. 288.000(36)
(1710) Cargos diferidos................................................................... 288.000(36)
(36) $720.000 / 30 días x 12 días = $288.000
(5105) Gastos de personal....................................... 442.667(37)
(5205) Gastos de personal....................................... 332.000(38)
(2505) Salarios de pagar................................................................. 774.667(39)
(37) 4 S.M.L.M.V. x $332.000 / 30 días x 10 días = $442.667
(37) 3 S.M.L.M.V. x $332.000 / 30 días x 10 días = $332.000
CIERRES
Recordemos que para obviar el proceso de cuentas T, se puede tomar la cuenta de resultados de naturaleza débito que primero aparezca en los registros y sumar sus valores registrados durante todo el diario y ajustes, como aparece con la cuenta 6135 a continuación.
Cierre de cuentas temporales de naturaleza débito:
Enero 31/03 (5905) Ganancias y pérdidas................................ 18´369.655
(6135) Comercio al por mayor y al por menor........................... 13´760.000(40)
(5235) Servicios........................................................................ 143.280
(4175) Devoluciones en ventas................................................ 360.000
(5305) Financieros................................................................... 931.875
(5105) Gastos de personal...................................................... 1´403.000
(5205) Gastos de personal...................................................... 1´108.500
(5135) Servicios....................................................................... 375.000
(5265) Amortizaciones............................................................. 288.000
Enero 31/03 (4135) Comercio al por mayor y al por menor.... 26´328.000
(4210) Financieros........................................... 192.000
(5905) Ganancias y pérdidas................................................... 26´520.000
Enero 31/03 (5905) Ganancias y pérdidas............................... 8´150.345
(3605) Utilidad del ejercicio..................................................... 8´150.345
(40) $7´960.000 - $200.000 + $6´000.000 = $13´760.000
ALMACÉN SPORT S.A.
Estado de Resultados en pesos
Enero de 2003
Ventas Brutas............................................................................................................. 26´328.000
Devoluciones en Ventas.............................................................................................. ( 360.000)
Ventas Netas............................................................................................................... 25´968.000
Costo de la mercancía vendida ................................................................................. (13´760.000)
Utilidad Bruta en Ventas............................................................................................. 12´208.000
Gastos Operacionales................................................................................................ ( 3´317.780)
Operacionales de Administración.......................................................... 1´778.000
Gastos de personal........................................................ 1´403.000
Servicios......................................................................... 375.000
Operacionales de Ventas...................................................................... 1´539.780
Servicios......................................................................... 143.280
Gastos de personal........................................................ 1´108.500
Amortizaciones................................................................ 288.000 __________
Resultado Operacional................................................................................................ 8´890.220
Ingresos No Operacionales......................................................................................... 192.000
Financieros........................................................................................... 192.000
Gastos No Operacionales........................................................................................... ( 931.875)
Financieros........................................................................................... 931.875 .
Utilidad del Ejercicio.................................................................................................... 8´150.345 .
FIRMAS: REPRESENTANTE LEGAL REVISOR FISCAL CONTADOR
NOTA: Este Estado de Resultados es de uso general, pues se le cambian el nombre a las cuentas de ingresos y costos con el fin de que sean más entendibles para el público en general.
ALMACÉN SPORT S.A.
Balance General en pesos
A enero 31 de 2003
ACTIVO PASIVO
Caja................................................................ 7´800.000 Otras obligaciones................................ 7´950.000
Bancos........................................................... 25´787.973 Nacionales........................................... 3´442.500
Certificados.................................................... 6´400.000 Costos y gastos por pagar................... 83.475
Anticipo de impuestos y contribuciones......... 963.240 Retención en la fuente......................... 668.813
Mercancías no fabricadas x la empresa........ 13´831.000 Retenciones y aportes de nómina........ 171.395
Cargos diferidos............................................ 432.000 Impuesto sobre las ventas x pagar...... 1´398.080
TOTAL ACTIVO . . . 55´214.213 Salarios por pagar................................ 774.667
TOTAL PASIVO . . . 14´488.930
PATRIMONIO
Aportes Sociales................................. 10´300.000
Utilidad del ejercicio............................ 8´150.345
Utilidad acumulada.............................. 22´274.938
TOTAL PATRIMONIO . . . 40´725.283
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO . . . 55´214.213
FIRMAS: REPRESENTANTE LEGAL REVISOR FISCAL CONTADOR
3. Bicicletas Spining Ltda. es autorretenedor, su objeto social es la compra y venta de bicicletas. Pide para abril de 2.003 realizar todo el ciclo contable (Diario, ajustes, cierres, Estado de Resultados y Balance General).
Utiliza el método de identificación específica para valorar sus inventarios, tiene período contable mensual. El inventario inicial está conformado por 100 bicicletas estáticas de $ ??.
Los saldos en el libro mayor a marzo 31/2.003 son:
Bancos $10´000.000 Nacionales $9´500.000
Clientes 4´500.000 Impuestos a las ventas por pagar 3´180.000
Construcciones y edificaciones 25´000.000 Ingresos recibidos por anti. (arrend) 500.000
Depreciación acumulada 6´000.000 Cargos diferidos ( U. y papelería) 530.000
Mercancías no fabricadas por la empresa 12´000.000 Gastos pagados x anticip (seguro) 490.000
Anticipo de imptos y contri. saldos a favor 180.000 Retenciones y aportes de nómina 146.910
Equipo de oficina 5´000.000 Salarios x pagar 1´328.000
Cuenta x cobrar a trabajadores 1´000.000 Retención en la fuente 2.327.400
Aportes Sociales 32´000.000 Utilidades acumuladas X
Las transacciones de abril fueron:
Día 02: Vende a Gimnasio Botero 100 bicicletas estáticas PL $200.000 c/u, condiciones 3%, 5/30, n/45.
Día 03: Gimnasio Botero devuelve 2 bicicletas.
Día 07: Compra a Indubicicletas S.A. 60 bicicletas semiprofesionales a $220.000 PL c/u, pagó el 40% con cheque y por el resto le ofrecen 10/30 n/60. Se recibe factura de Trasportes Ágil por fletes en compras, PL $90.000 pagados con cheque, el transportador es auto-retenedor.
Día 09: Con cheque cancela retención en la fuente y aportes de nómina causados a marzo 31/03.
Día 10: Cancela salarios del 11 de marzo al 10 de abril y auxilio de transporte del mes de abril. Son cuatro empleados de ventas con un mínimo c/u y un administrador con dos mínimos.
Día 15: Vende a Homecenter 35 bicicletas semiprofesionales a $280.000 PL c/u de contado y le consignaron en la fecha; por la venta paga con cheque fletes a Servicol S.A. pecio $75.000.
Día 18: Compra 3 computadores en Makro S.A. para la oficina PL $2.800.000 c/u pagados con cheque; paga fletes con cheque por la compra, precio $12.000. Se empezaron a usar el día 20.
Día 20: Vende a Álvaro Uribe 3 bicicletas semiprofesionales, PL $300.000 c/u de contado.
Día 24: Los clientes le cancelan todas las facturas que le adeudan, tanto del mes anterior como del mes actual.
Día 26: Bugalú Ltda le consigna el valor correspondiente al arrendamiento mensual anticipado de un local cuyo precio es $600.000, IVA 7%, sin retención porque somos autorretenedores; cubre desde de la fecha hasta mayo 25. Se lo vienen consignando todos los 26 de cada mes.
Día 30: Consigna lo que tiene en caja y además paga con cheque la factura del día 7.
Nota: Papelería valorada al final del mes en $420.000, seguro comprado a partir de marzo 21 para 6 meses.
QUISS DE REGISTROS CONTABLES (CLASE 14)
1.7. Métodos de valuación de inventarios. (CLASES 15 Y 16)
Son procedimientos de cálculo para determinar el costo de la mercancía vendida en las empresas comerciales, y por ende está relacionado con el valor de los inventarios que van quedando en existencia. En las empresas industriales también se utilizan para los diferentes inventarios que se manejan. Existen los métodos identificación específica, PEPS, UEPS, promedio ponderado, precio de la última factura, otros. utilizaremos durante el semestre los cuatro últimos métodos.
1.7.1. Identificación Específica: A cada unidad del inventario final se le asigna un valor conocido con antelación, pues se identifica con facilidad dicho valor. Es utilizado por empresas que tienen inventarios en poca cantidad y poca variedad, que por lo general son unidades de valor elevado, por ejemplo una empresa concesionaria de vehículos.
1.7.2. PEPS (Primeras en Entrar Primeras en Salir): Bajo este método se valora el inventario final con el costo de las últimas unidades que entraron (las más recientes), pues las unidades que se iban vendiendo se sacaban con los costos de las primeras unidades que entraban, que generalmente son a costos más bajos, lo que representaría un costo de ventas bajo, una utilidad alta y por consiguiente un mayor pago de impuestos.
1.7.3. UEPS (Últimas en Entrar Primeras en Salir): Bajo este método se valora el inventario final con el costo de las primeras unidades que entraron (las más antiguas), pues las unidades que se iban vendiendo se sacaban con los costos de las últimas unidades que entraban, que generalmente son a costos más altos, lo que representaría un costo de ventas alto, una utilidad baja y por ende un menor pago de impuestos.
1.7.4. Promedio móvil (Ponderado): Bajo este método se valora el inventario final con el costo unitario promedio, éste valor se calcula en cada entrada y en cada devolución de compras, se toma el costo total en existencia más (o menos) el costo total de la entrada (o de la salida), el resultado obtenido se divide entre el nuevo número de unidades que quedan en existencia. Nótese que lo último que se calcula bajo este método es el costo unitario promedio.
Notas: - Recuerde que el inventario a nivel contable significa hacer conteo físico y valorarlo, mediante algún método de los anteriormente expuestos.
- Se utiliza una tarjeta kárdex por cada referencia diferente. (Ver ANEXO No 04, finalizando el módulo).
- Las devoluciones en compras se registran en las entradas pero entre paréntesis para reflejar una menor entrada, mientras que las devoluciones en ventas se registran en las salidas entre paréntesis para identificar que fue una menor salida.
- Los fletes incrementan el costo unitario del inventario ya sea en el kárdex, o en el caso
del método de valoración por identificación específica.
El Inventario Final de un período se constituye en el Inventario Inicial del período siguiente.
QUISS DE CIERRES Y ESTADO DE RESULTADOS (CLASE 16)
1.8. Registros de Faltantes y Sobrantes. (CLASE 16)
Por lo menos al cierre del ejercicio, toda empresa debe realizar un inventario (conteo físico y su respectiva valoración). Lo anterior implica para las empresas que tienen sistema de inventario permanente, realizar una comparación entre el conteo físico y el registro existente en Kárdex, presentándose generalmente diferencias que pueden se faltantes o sobrantes.
El faltante aparece cuando hay físicamente menos unidades que las que aparecen en el kárdex, mientras que el sobrante se da cuando hay físicamente más unidades que las registradas en el kárdex. Para ambas situaciones se requiere hacer ajustes tanto en el diario como en el kárdex, habiendo para ello varias alternativas, la que utilizaremos en este curso será:
Faltante (se registrará como un mayor valor del costo de las unidades vendidas)
Fecha (6135)Comercio al por mayor y al por menor..................................... XX
(1435)Mercancías no fabricadas por la empresa................................................ XX
Sobrante (Se registrará como un menor valor del costo de las unidades vendidas)
Fecha (1435)Mercancías no fabricadas por la empresa.............................. XX
(6135)Comercio al por mayor y al por menor..................................................... XX
El valor del faltante y del sobrante se calcula de acuerdo al método de valoración de inventarios.
EVALUACIÓN PARCIAL (FECHAS PROGRAMADAS EN EL CRONOGRAMA, POSIBLES CLASES 17 Y 18)
1.9. Solución de ejercicios con todo el ciclo contable con otros métodos de valuación de inventarios, faltantes y/o sobrantes. Algunos incluyen el manejo de la autorretención (CLASES 19, 20 Y 21).
4. Realizar: El ciclo contable utilizando el método PEPS, luego hacer el ejercicio aplicando únicamente el lleno de las tarjetas kardex por UEPS y por Promedio.
Almacén Modulares Ltda. tiene a mayo 31 de 2.003 el siguiente inventario de muebles modulares multifuncionales de la misma referencia KIOTO: 8 unidades a $70.000/u, 9 unidades a $71.000/u y 10 unidades a $72.000/u. Durante junio sólo tuvo transacciones con su mercancía muebles modulares Ref. KIOTO.
Las transacciones de junio fueron:
Día 02: Vende a Industrias Urima Ltda. 15 muebles modulares PL $100.000/u con el 5%, 5/15, n/30.
Día 02: Industrias Urima Ltda. devuelve 2 muebles modulares.
Día 05: Compró a Feria del Mueble S.A., auto-retenedor, 30 muebles modulares con PL $75.000 c/u, condiciones 5%, 5/20, n/30. Paga fletes a Deprisa Ltda. de contado en efectivo, precio $1.575/unidad.
Día 08: Devolvió a Feria del Mueble S.A. 3 unidades imperfectas.
Día 11: Se contrató los servicios de un especialista en comercio internacional para asesorar al departamento de ventas de la empresa a partir de la fecha, se le pagará el 10 de agosto honorarios precio $1´800.000 (2 meses), causar retención del 10%.
Día 14: Industrias Urima Ltda. canceló la factura del día 02.
Día 16: Se vende a Fabircato-Tejicóndor S.A. 32 muebles modulares, PL $93.000/u de contado.
Día 22: Fabricato-Tejicóndor S.A. devolvió 3 muebles modulares, se le envió efectivo.
Día 25: Cancela con cheque el saldo a Feria del Mueble S.A.
Día 29: Canceló servicios públicos: $340.000 más IVA $16.000.
Día 30: Pagó con cheque salarios y auxilio de transporte y retuvo lo legal para ISS. (son dos empleados de ventas con el mínimo cada uno y dos empleados de administración con dos salarios mínimos cada uno).
NOTA: Al final del período el conteo físico mostró una existencia de 10 muebles modulares.
RESOLUCIÓN
Junio 02/03 (1305) Clientes – Industrias Urima Ltda................ 1´603.125
(1355) Anticipo de imptos y contrib o saldos a fav 49.875
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar................................ 228.000
(4135) Comercio al por mayor y al por menor.............................. 1´425.000
(6135) Comercio al por mayor y al por menor...... 1´057.000(kárdex)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa........................ 1´057.000(kárdex)
Junio 02/03 (4175) Devoluciones en ventas............................. 190.000
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar......... 30.400
(1355) Anticipo de imptos y contrib o saldos a favor................... 6.650
(1305) Clientes – Indusrias Urima Ltda....................................... 213.750
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa. 142.000(kárdex)
(6135) Comercio al por mayor y al por menor............................. 142.000(kárdex)
Junio 05/03 (1435) Mercancías no fabricadas por la empresa... 2´137.500
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar........... 342.000
(2205) Nacionales – Feria del Mueble S.A................................. 2´479.500
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa.. 47.250
(1105) Caja.................................................................................. 47.250
Junio 08/03 (2205) Nacionales – feria del Mueble S.A............... 247.950
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar............................... 34.200
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa....................... 213.750
Junio 14/03 (1105) Caja............................................................ 1´327.625
(5305) Financieros................................................ 61.750
(1305) Clientes – Industrias Urima Ltda...................................... 1´389.375
Junio 16/03 (1105) Caja............................................................ 3´348.000
(1355) Anticipo de imptos y contrib o saldos a fav 104.160
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar................................ 476.160
(4135) Comercio al por mayor y al por menor.............................. 2´976.000
(6135) Comercio al por mayor y al por menor...... 2´318.000(kárdex)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa........................ 2´318.000(kárdex)
Junio 22/03 (4175) Devoluciones en ventas............................ 279.000
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar....... 44.640
(1355) Anticipo de imptos y contrib o saldos a favor.................... 9.765
(1110) Bancos............................................................................... 313.875
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa.. 219.000(kárdex)
(6135) Comercio al por mayor y al por menor.............................. 219.000(kárdex)
Junio 25/03 (2205) Nacionales – Feria del Mueble S.A............. 2´231.550
(4210) Financieros........................................................................ 96.188
(1110) Bancos............................................................................... 2´135.362
Junio 29/03 (5135) Servicios...................................................... 340.000
(2408) Impuesto sobre las ventas por pagar.......... 16.000
(1110) Bancos............................................................................. 356.000
Junio 30/03 (5105) Gastos de personal...................................... 1´403.000
(5205) Gastos de personal...................................... 739.000
(2370) Retenciones y aportes de nómina.................................... 146.910
(1110) Bancos............................................................................. 1´995.090
AJUSTES
Junio 30/03 (5210) Honorarios................................................... 600.000
(2365) Retención en la fuente...................................................... 60.000
(2335) Costos y gastos por pagar................................................ 540.000
(6135) Comercio al por mayor y al por menor......... 146.000(kárdex)
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa...................... 146.000(kárdex)
CERRES
Junio 30/03 (5905) Ganancias y pérdidas.................................. 6´772.750
(6135) Comercio al por mayor y al por menor............................. 3´160.000
(4175) Devoluciones en ventas..................................................... 469.000
(5305) Financieros......................................................................... 61.750
(5135) Servicios............................................................................ 340.000
(5105) Gastos de personal........................................................... 1´403.000
(5205) Gastos de personal........................................................... 739.000
(5210) Honorarios......................................................................... 600.000
Junio 30/03 4135) Comercio al por mayor y al por menor....... 4´401.000
(4210) Financieros................................................ 96.188
(5905) Ganancias y pérdidas....................................................... 4´497.188
Junio 30/03 (3610) Pérdida del ejercicio.................................. 2´275.562
(5905) Ganancias y pérdidas...................................................... 2´275.562
ALMACÉN MODULARES LTDA.
Estado de Resultados en pesos
Junio de 2003
Ventas Brutas............................................................................................................. 4´401.000
Devoluciones en Ventas.............................................................................................. ( 469.000)
Ventas Netas............................................................................................................... 3´932.000
Costo de la mercancía vendida ................................................................................. (3´160.000)
Utilidad Bruta en Ventas............................................................................................. 772.000
Gastos Operacionales................................................................................................ (3´082.000)
Operacionales de Administración......................................................... 1´743.000
Servicios......................................................................... 340.000
Gastos de personal....................................................... 1´403.000
Operacionales de Ventas..................................................................... 1´ 339.000
Gastos de personal........................................................ 739.000
Honorarios........................................................................ 600.000 __________
Resultado Operacional................................................................................................ ( 2´310.000)
Ingresos No Operacionales......................................................................................... 96.188
Financieros........................................................................................... 96.188
Gastos No Operacionales........................................................................................... ( 61.750)
Financieros........................................................................................... 61.750 .
Utilidad del Ejercicio.................................................................................................... 2´ 275.562 .
FIRMAS: REPRESENTANTE LEGAL REVISOR FISCAL CONTADOR
TARJETA KÁRDEX
Artículo: Muebles modulares multifuncionales Referencia:KIOTO Método: PEPS
FECHA ENTRADAS SALIDAS SALDO
CANT COSTO COSTO CANT COSTO COSTO CANT COSTO COSTO
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
8 70.000 560.000
9 71.000 639.000
10 72.000 720.000
Junio 02/03 8 70.000 560.000 2 71.000 142.000
7 71.000 497.000 10 72.000 720.000
Junio 02/03 (2) 71.000 (142.000) 4 71.000 284.000
10 72.000 720.000
Junio 05/03 30 72.825 2´184.750 4 71.000 284.000
10 72.000 720.000
30 72.825 2´184.750
Junio 08/03 (3) 71.250 ( 213.750) 4 71.000 284.000
10 72.000 720.000 27 73.000 1´971.000
Junio 16/03 4 71.000 284.000
10 72.000 720.000
18 73.000 1´314.000 9 73.000 657.000
Junio 22/03 ( 3) 73.000 ( 219.000) 12 73.000 876.000
Junio 30/03 Ajuste 2 73.000 146.000 10 73.000 730.000
TARJETA KÁRDEX
Artículo: Muebles modulares multifuncionales Referencia:KIOTO Método: UEPS
FECHA ENTRADAS SALIDAS SALDO
CANT COSTO COSTO CANT COSTO COSTO CANT COSTO COSTO
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
8 70.000 560.000
9 71.000 639.000
10 72.000 720.000
Junio 02/03 10 72.000 720.000 8 70.000 560.000
5 71.000 355.000 4 71.000 284.000
Junio 02/03 ( 2) 71.000 (142.000) 8 70.000 560.000
6 71.000 426.000
Junio 05/03 30 72.825 2´184.750 8 70.000 560.000
6 71.000 426.000
30 72.825 2´184.750
Junio 08/03 (3) 71.250 ( 213.750) 8 70.000 560.000
6 71.000 426.000 27 73.000 1´971.000
Junio 16/03 27 73.000 1´971.000 8 70.000 560.000
5 71.000 355.000 1 71.000 71.000
Junio 22/03 (3) 71.000 ( 213.000) 8 70.000 560.000
4 71.000 284.000
Junio 30/03 Ajuste 2 71.000 142.000 8 70.000 560.000 2 71.000 142.000
TARJETA KÁRDEX
Artículo: Muebles modulares multifuncionales Referencia:KIOTO Método: PROMEDIO
FECHA ENTRADAS SALIDAS SALDO
CANT COSTO COSTO CANT COSTO COSTO CANT COSTO COSTO
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
.27 71.074,07 1´919.000
Junio 02/03 15 71.074,07 1´066.111 12 71.074,08 852.889
Junio 02/03 (2) 71.074,07 ( 142.148) 14 71.074,07 995.037
Junio 05/03 30 72.825 2´184.750 44 72.267,89 3´179.787
Junio 08/03 (3) 71.250 (213.750) 41 72.342,37 2´966.037
Junio 16/03 32 72.342,37 2´314.956 9 72.342.33 651.081
Junio 22/03 ( 3) 72.342,37 ( 217.027) 12 72.342,33 868.108
Junio 30/03 Ajuste 2 72.342,33 144.685 10 72.342,30 723.423
5. La Tienda del Ejecutivo Ltda, empresa autorretenedora, es distribuidor exclusivo de agendas ecológicas Referencia Delfín; a 31 de agosto de 2.003 tiene en inventario: 15 agendas a $14.000 c/u y 20 agendas a $15.000 c/u.
Se pide desarrollar todo el ciclo contable utilizando el método de valuación de inventario PEPS, luego resolverlo utilizando el método UEPS y PROMEDIO, para septiembre de 2003.
Día 01: Pagó con cheque publicidad a Todelar, precio de $420.000, IVA 16%, para cuatro meses.
Día 04: Compra a Paz Verde S.A., autorretenedor, 30 agendas PL $20.000/u, condiciones 20%, 4/15, n/30. Paga fletes $500/agenda en efectivo.
Día 05: Devuelve de la compra anterior 5 agendas.
Día 07: Vende a Sofasa 35 agendas PL $30.000 c/u, 2%, 3/20, n/45.
Día 10: Sofasa devuelve 4 agendas.
Día 17: Cancela la deuda a Paz Verde S.A.
Día 18: Compra de contado a Medio ambiente S.A., 15 agendas PL $18.000/u, descuento 10%.
Día 19: Contrató los servicios de un asesor jurídico persona natural, por un mes, para pagarle precio $500.000 vencidos a partir de la fecha, causar retención del 10%.
Día 20: Se devuelve 3 agendas a Medio Ambiente S.A. y se recibe efectivo.
Día 25: Se vende a Cartón de Colombia S.A. 20 agendas PL $32.000 c/u, de contado con el 10% de descuento.
Día 26: Sofasa cancela con cheque el saldo de la deuda.
Día 28: Pagó cheques por: compra de muebles para administración, a Almacén Modulares Ltda., Precio de lista $4´000.000; además fletes a Todo Transp. S.A. PL $100.000.
Día 30: Con cheque cancela servicios públicos por $300.000 e IVA de $18.000 y salarios con auxilio de transporte del mes a 3 empleados de ventas que ganan el mínimo y que además laboraron 30 HEOD (continúan con el recargo del 25%, simplemente se extendió la jornada diurna de 06:00 a.m. a 10:00 p.m.) y un empleado de administración que devenga 2.5 mínimos.
Nota: Al final del período se presentó un sobrante de 1 unidad.
6. Cerraduras Metálicas ltda. es un almacén que comercializa chapas de alta seguridad. A febrero 28 de 2.003 tiene inventario de 40 unidades Ref. Scovill a $30.000/u y 25 unidades Ref. Yale a $25.000/u.
Favor realizar por el método PROMEDIO los registros de diario, ajustes, cierres, la Tarjeta Kárdex y el Estado de Resultados, para las transacciones de marzo:
Recuerde que se llena una tarjeta kárdex por cada referencia.
Día 01: Compró una póliza de seguro de incendio y siniestros para el departamento de ventas, PL $500.000, vigencia de 12 meses.
Día 02: Compró en Cermetálicas Ltda. 40 unidades Ref. Yale, PL $26.000/u con 5/15, n/30.
Día 05: Vendió 50 unidades Ref. Yale a Home Smart, PL $40.000/u con el 10% , 5/15, n/30.
Día 10: Home Smart devolvió 10 unidades de la venta anterior.
Día 13: Compró a Cerraduras Precisión Ltda. 25 udades Ref. Scovill, PL $32.000/u, cheque 20% y neto a 30 días.
Día 15: Devolvió 10 unidades de las compradas el día 13.
Día 20: Canceló con cheque la factura de Cermetálicas Ltda.
Día 22: Recibió un cheque de Home Smart por el saldo de la deuda.
Día 25: Vendió a almacenes MAKRO (autorretenedor) 40 unidades Ref. Scovill, PL $60.000/u de contado, descuento 7%.
Día 26: Entrega a Plazabienes Ltda., un cheque por el servicio de arrendamiento anticipado a partir de la fecha hasta el 25 de abril, precio $300.000. El local es para el departamento de ventas.
Día 30: Canceló con cheque salarios y auxilio de transporte reteniendo lo legal para el ISS. Son dos empleados de ventas con un mínimo c/u y una administradora con 2.5 mínimos.
Nota: Al final del periodo se presentó un faltante de 2 unidades en la Ref. Scovill y un sobrante de 1 unidad en la Ref. Yale.
7. El Almacén “Marco Polo” Ltda. (Autorretenedor) que usa el sistema de inventario permanente tiene a 30 de abril el siguiente inventario de su única mercancía chaquetas deportivas Ref. PP: 14 unidades con un costo unitario de $26.000, 10 unidades con un costo unitario de $28.000, 12 unidades con un costo unitario de $29.000.
Las transacciones del mes de mayo fueron:
Día 03: Vende 16 chaquetas, PL unitario $60.000, recibe el 60% de contado y el resto a 3 meses a Cambalache Ltda.
Día 05: Le prestó a un socio $6’000.000, con un interés del 6% trimestre anticipado y se le entregó un cheque por $5’640.000.
Día 10: Compra 12 chaquetas, PL unitario $40.000 condiciones; 10%, 10/30, n/60 a Levis ltda. Paga fletes a Domesa $6.000 en efectivo.
Día 17: Recibe un cheque por $93.000 por intereses de un CDT del Banco de la república. Las entidades bancarias Sí retienen a los autorretenedores, sobre rendimientos financieros.
Día 24: Devuelve 4 chaquetas de las compradas el día 10 y el proveedor envía NC.
Día 26: Vende 20 chaquetas PL unitario $70.000, condiciones 8%, 5/30, n/60, recibe el 30% de contado y el resto a 3 meses al Chicho Serna.
Día 27: Con cheque pagan la factura de Levis Ltda
Día 28: Chicho Serna devolvió 2 chaquetas y canceló el saldo.
Día 30: Entregó cuatro cheques: Uno por por arrendamiento del mes para el departamento de ventas, precio de lista $400.000 e IVA 7%, los otros dos para dos empleados de ventas que devengan cada uno 2.5 salarios mínimos cada uno y un administrador con 3 salarios mínimos; no tienen derecho a auxilio de transporte.
SE PIDE: La empresa valora los inventarios por el método UEPS; elaborar comprobante de diario, tarjeta cardes, ajustes, cierres y el estado de resultados. Nota: Al final del período se presentó un sobrante de 2 unidades.
8. Con la siguiente información elabore la contabilidad de mayo, utilice el método de valuación de inventario que desee.
Puertas Y Puertas Ltda.
Balance General
A Abril 30/2.003
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Bancos $4.450.000 Nacionales $3.543.725
Gastos pagados x anticipado (arrend) 500.000 Rete y aportes nómina 333.245
Clientes 5.600.000 Costo y gastos x pag (hons) 200.000
Equipo de oficina 4.800.000 Aportes sociales X
Depreciación acumulada 1.350.000 Utilidades Acumuladas 1.792.528
Merc no fab x la empresa (20 uni) 4.000.000 Retención en la fuente 1.135.400
Anti de impuestos.y contrib o sald a fav 135.000 Impto sobre las venta por pag 226.000
Las siguientes son las transacciones de mayo y en cada venta se concede el 5% , 10/30, n/60.
Día 01: Compró a Fabripuertas Ltda. 20 puertas a $250.000 PL, a 30 días con el 5/15 n/30. Fletes a cargo del vendedor.
Día 02: Se le devolvió a Fabripuertas 2 puertas por imperfectas y se le envío ND.
Día 03: Vendió a Construbolívar Ltda. 25 puertas PL $350.000 c/u a 60 días. Paga fletes PL $70.000.
Día 05: Vendió a Proobras Ltda. 10 puertas a razón de $380.000 PL c/u a 60 días. Fletes $100.000 PL pagados entre los dos por partes iguales con factura independiente.
Día 07: Compró bonos por $5.000.000 al Banco Ganadero de contado, estos tienen una rentabilidad del 2% mensual que se recibirán por mes vencido.
Día 09: Makro nos consigna el valor de su deuda (mirar notas).
Día 10: Obtuvo préstamo en el banco por valor de $3.800.000, quien descontó en la fecha 9% por intereses del primer trimestre.
Día 12: Compró a Marca Puertas Ltda. 30 puertas a razón de $300.000 PL c/u con el 8% 5/30, n/60. Fletes a cargo del comprador por razón de $150.000, pagados a TCC
Día 13: Con cheque se le canceló a Fabripuertas la factura del día 1.
Día 15: Se le devolvió a Marca Puertas 3 puertas por imperfectas.
Día 16: Con cheque canceló los pasivos fiscales y parafiscales causados a 30 de abril, con interés del 2.05%, pero no con sanción.
Día 18: Se le vendió al grupo Torante ltda. 23 puertas a $400.000 PL c/u, abonó el 40% .
Día 19: Torante nos devolvió 3 puertas y se le envió nota a crédito.
Día 25: Con cheque se le cancelo a Marca Puertas la factura del día 12.
Día 28: Proobras y el grupo Torante nos consignaron sus obligaciones.
Día 30: Con cheque canceló la nómina y auxilio de transporte del mes de mayo, reteniendo para el ISS lo legal. Son 4 operarios con 1.5 mínimos cada uno, una secretaria de administración con 2.5 mínimos y un administrador con 4.5 mínimos.
NOTAS PARA AJUSTES Y ALGUNAS CUENTAS DEL BALANCE
- La cuenta clientes tiene condiciones 8/30, 5/60, a partir del 15 de abril por venta a Makro S.A.
- La depreciación se hace al final de cada mes.
- El arrendamiento fue pagado el 20 de abril para dos meses.
-Los honorarios acumulados corresponden a un contrato que la empresa firmó con el contador el 10 de abril para elaborar la contabilidad desde la fecha siguiente hasta el 10 de junio, fecha en la cual la empresa le pagará $600.000.
Nota: Al final del período se presentó un faltante de 2 unidades.
CUESTIÓNESE:
1. ¿Qué conforma el costo del inventario al comprar mercancías, bajo el sistema de inventario permanente?
2. ¿Por qué no es frecuente el uso del método de identificación específica para la valoración del inventario final?
3. ¿Qué considera más recomendable para nuestra empresa cuando nos devuelven mercancía porque no cumple las especificaciones?: 1. Aceptar la devolución y elaborar una nota crédito. 2. Proponerle que se quede con la mercancía y ofrecerle una rebaja. 3. Al recibir las unidades que no cumplen las especificaciones, proponerle a la otra empresa que acepte otras unidades nuevas que sí cumplan con las especificaciones requeridas, a cambio de las unidades que nos entregan. Soporte su respuesta.
UNIDAD 2 - SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO
2.1. Conceptos. (CLASE 22)
2.1.1. Empresas comerciales: Están relacionadas con los sistemas de inventario en la medida en que ellos se aplican tanto a los inventarios de empresas comerciales como industriales. Recordemos que las empresas comerciales se dedican a la compraventa de mercancías (productos a los que no se les adiciona procesos de transformación y/o no se les cambia la escencia, aunque en algunas ocasiones se les cambie la apariencia mediante nuevos empaques o embalajes).
Generalmente este grupo de empresas son intermediarias entre las empresas productoras mayoristas y los consumidores.
2.1.2. Sistema de Inventario periódico: Es otra alternativa que tienen las empresas comerciales para registrar contablemente sus mercancías. Es recomendable para empresas tales como supermercados, ferreterías, farmacias y aquellos negocios en los cuales el volumen de ventas de productos es muy alto pero con precios unitarios relativamente bajos.
Esta forma particular de asentar las transacciones relativas a inventarios, tiene como características especiales que:
a. Sólo se conoce el valor de los inventarios mediante un conteo físico y su respectiva valuación. El artículo 52 del Código de Comercio dice: “Al iniciar sus actividades comerciales y, por lo menos una vez al año, todo comerciante elaborará un inventario y un balance general que permitan conocer de manera clara y completa la situación de su patrimonio”. Al cierre de cada ejercicio contable se registra el valor del inventario, pues para toda compra, devolución en compra, venta y devolución en ventas no se registra la cuenta del grupo inventarios.
b. Además se requiere para determinar el costo de la mercancía vendida hacer el juego de inventarios.
2.2. Juego de Inventarios
Tiene como objetivo dar a conocer el costo de ventas o costo de la mercancía vendida, contablemente llamada “(6135) Comercio al por mayor y al por menor”. Para su realización se requieren los de las cuentas correspondientes al inventario inicial, inventario final, compras y devoluciones en compras. Existen tres formas diferentes para hallar el costo de ventas, es decir , tres formas de hacer el juego de inventarios: Algebraicamente, contablemente y en el Estado de Resultados.
Datos para ejemplificar los tres métodos: Uniformes Ltda. compra y vende sudaderas de la misma referencia para el Colegio Matrix, tiene período contable mensual. En febrero 01 de 2003 tiene 30 unidades con costo de $10.000/unidad, compra durante febrero del mismo año 100 unidades con costo de $10.000/unidad, de las cuales devuelve 10 unidades; en febrero 28 de 2003 hace conteo físico y encuentra 50 unidades con costo $10.000/unidad. Calcular el costo de ventas.
2.2.1. Algebráicamente:
Costo de ventas = Inventario Inicial + Compras Netas – Inventario Final.
Compras Netas: Compras Brutas – Devoluciones en compras.
Aplicando este método al ejemplo numérico, tenemos:
Costo de Ventas = Inventario Inicial de mercancías + Compras Netas de mercancías – Inventario Final de mercancías
$300.000 + $900.000 – $500.000
(30 unidades x $10.000/u) + (90 unidades x $10.000/u) – (50 unidades x $10.000/u)
Compras netas = (100 unidades – 10 unidades) x $10.000/u
Costo de Ventas = $700.000
(70 unidades x $10.000/u)
2.2.2. Contablemente, mediante los registros de cierre: (CLASE 23)
A) Cierre del inventario inicial y de las compras, para conocer el débito de la cuenta 6135:
Fecha (6135) Comercio al por mayor y al por menor (1) + (2)
(1435) Mercancía no fabricada por la empresa (I.I.) (1)
(6205) De mercancías (2)
B) Apertura del inventario final y cierre de las devoluciones en compras, para conocer el crédito de la cuenta 6135:
Fecha (1435) Mercancía no fabricada por la empresa (I.F.) (3)
(6225) Devolución en compras (4)
(6135) Comercio al por mayor y por menor (3) + (4)
Aplicando este método al ejemplo numérico, tenemos:
28-02/2003 (6135) Comercio al por mayor y al por menor.................. $1´300.000
(1435) Mercancías no fabricadas por la empresa (I.I.)............................ $ 300.000
(6205) De Mercancías............................................................................ 1´000.000
28-02/2003 (1435) Mercancías no fabricadas por la empresa (I.F.)...... 500.000
(6225) Devoluciones en compras...................................... 100.000
(6135) Comercio al por mayor y al por menor............................................. 600.000
Calculando el saldo de la cuenta (6135) Comercio al por mayor y al por menor, encontramos que el costo de ventas fue $700.000.
2.2.3. Al presentar el Estado de Resultados, en la parte del costo de ventas:
Compañía Comercial Ltda
Estado de Resultados en pesos
De ...... A......
Comercio al por mayor y al por menor................................................... XX
Devoluciones en ventas........................................................................ ( XX )
Ventas Netas.......................................................................................... XX
Comercio al por mayor y al por menor............................................... ( XX )
Inventario Inicial de Mercancías.............................................XX
Compras Netas de Mercancías.............................................. XX
Compras Brutas de Mercancías............................... XX
Devoluciones en Compras de Mercancías............ ( XX )
Mercancía Disponible para la Venta...................................... XX
Inventario Final de Mercancía.............................................. ( XX ) .
Utilidad Bruta en Ventas............................................................................ XX
